（浙江中电工程设计有限公司广东分公司 510000）
摘要：众所周知，电力是我国国民经济的支柱性产业，在社会经济发展中扮演着重要的角色。基于此，详细阐述“营改增”的概念和基础理论，简要分析电力行业实施“营改增”的必要性，并深入研究“营改增”对电力工程造价产生的影响，最后提出电力企业应对“营改增”的建议，以期为相关工作者提供参考。
关键词：“营改增”；电力工程造价；影响；应对策略
国家及相关财政部门制定并颁布实施了《关于做好建筑业“营改增”后计价依据调整准备工作的通知》，以此保证营业税转型成增值税在电力工程造价方面的顺利过渡，此举不仅避免了重复征税的现象，减轻了企业的财政交税负担，也保证了电力市场的正常运行，提高了电力企业的管理水平，但是电力工程造价同时也面临着巨大的挑战，因此企业应该积极转变策略和思想，在探索中，找出应对措施，实现结构性减税的总体战略部署。
1.电力行业“营改增”的必要性
电能作为人们生产、生活的基础能源，随着社会的发展人们对电能的需求量越来越大。电力行业之前所纳的税种主要为营业税，随着我国电力事业的不断壮大，开始逐步开拓海外市场，未来“营改增”是必经之路，“营改增”对于电力行业的意义主要有以下几点。
1.1消除电力行业重复纳税
“营改增”纳税制度在电力行业的实施，将消除当前的重复纳税现状，进一步体现纳税的公平性，有利于科学、合理地整合电力行业资源，促进各电力企业市场竞争力的提高。如电力工程材料，在购买时其价格中已经包含材料增值税，而这些材料成本又是工程造价成本的重要组成部分，属于营业额，若再按营业额征收其营业税，这样便产生了重复征税，会使企业负担加重，同时也不能体现纳税的公平性。
1.2促进电力市场的良好运行
电力行业中实施“营改增”纳税制度后，可更好地规范电力企业市场行为，促进电力市场良好运行，建立良好的市场竞争环境。当前，部分电力企业存在开具虚假发票的情况，实施“营改增”后，需经过网络认证全部增值税发票，可有效识另外虚假发票，有利于市场行为的逐步规范，积极维护健康、有序的市场竞争环境。
1.3加速建筑业产业优化与结构调整
电力行业实施“营改增”后，有利于优化、调整电力企业结构。之前对于电力行业来说，增值税与营业税同时存在，重复征税现象较严重，对我国电力行业结构的优化、调整形成了一定阻碍。实施“营改增”后可抵扣企业某些成本购置税额，可使企业有更多资金投人到新技术、新材料的研发上，促进电力产业逐步升级，逐步增强企业的国际竞争力。
2.“营改增”对电力工程造价的影响
2.1财务指标
收入：营业税作为价内税，即营业收入中包含营业税金；增值税为价外税，营业收入中未存在含税收入。例如：原产值为200万元，营业税模式下其收入为200万元；而在增值税缴纳前需施行价税分离，即收入=200/（1+10%）=181.82万元，销项税为181.82×10%=18.18万元，营业收入减少（200-181.82）/200=9.09%，而这也在某种程度上减少企业利润。
税负：继《营业税改征增值税试点方案》施行至今，从原有3%营业税改为11%增值税，再改为10%增值税，可知企业应缴增值税=不含税收入×10%-可抵扣进项税额。而在此过程中，可抵扣进项税额成为制约税负增减的前提，例如人工成本不可抵扣、材料费无税金可抵扣。
现金流：因“营改增”下计费状态的转变，导致企业现金流出比例增加；尚未获取相应工程款时，需对增值税予以预先收取，但也导致现金流出；供应商、分包商间付款周期的延长，导致企业难以获取对应的增值税专用发票，使之无法及时抵扣，增加现金流出；“营改增”政策施行后，企业对进项发票的管理缺少规范性和科学性价值，出现多缴税款的问题。
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2.2经营管理
财务：“营改增”政策在电力企业中的推行，若仍使用传统营业税财务机制，例如财务报表编制、发票管理等，则难以在顺应增值税相关税务管理的同时，阻碍自身的发展。对此，电力企业则应以增值税管理标准为前提，对自身资产结构、现金流量予以有效把控，必要情况下还应做好财务人员的培训管理，否则必将引起各类问题的出现。
财务报表：税务政策的推行，可将企业各项机械设备、办公用品和库存材料等纳入可抵扣的范畴，虽减少其入账原值，但企业营业税期末余额也会随之降低，短期时间内可表现为资产和负债的同比下降，但流动负债、资产比例会相应提高，不仅为企业扩宽自身资产规模，但也使财务报表负债增加。
运营：电力企业在倡导“营改增”政策的同时，已由传统制造和生产等模式，逐步转变为制造与服务兼并的管理模式，甚至在以服务为核心的企业中，更是借助人力资源外包的方式，对进项税额予以抵扣。
2.3计算模式发生了改变
营业税是一种价内税和全额税，工程造价的计算模式也都以该项税制为主，无形中增加了企业的税收负担，而营改增的实施，则将计算方式进行了简化，它所面对的是造价资金之间的差额而非全部的预算资金，避免了重复交税，减轻了企业负担。对于总承包商而言，销项税率增加了1个百分点，其他设备安装、人工收入增加了8个点，原材料仍按17点不变，理论上可以进销抵扣，但由于总承包本身所处的环境较为复杂，所取得的发票并非全部都是增值税专用发票，因此无法出具合格的抵扣凭证，实际上增加了税负。
3.电力企业应对“营改增”的策略
3.1优化纳税筹划方式
营业税改征增值税以后，增值税的进项税额能够抵扣，以此，电力企业在采购材料前，要认清供应商是一般纳税人还是小规模纳税人。通常情况下，从小规模纳税人买入的材料不会开增值税专用发票，这时电力企业就不可能抵扣。因此，要尽可能地从具备一般纳税人资格的供应商采购材料。其次，电力企业要不断增强自身的实力，扩大经营，努力取得一般纳税人的资质。针对建安类电力企业而言，收入包含的大多数成本是机械装备、辅助材料以及分包费用等，这些都能够抵扣，努力获得更多的抵扣发表。在全部抵扣的前提下，相对小规模纳税人而言，一般纳税人的税负是较低的。因此，电力企业尤其是建安类电力企业要努力扩大经营规模，从而取得一般纳税人的资质。
3.2制定科学的税负策划
制定科学、合理的税负筹划是企业节省成本，合理交税的关键环节。营改增的情况下电力工程造价预算和税负测算流程也加大了难度。增值税的税务筹划范围远远大于营业税，工程企业以真实、可靠的会计数据为基础，从大局出发，结合企业实际情况，以长远的眼光，超前的经济意识，分析并选择税收策划的关键点，制定科学的税负计划，同时还要对国家目前的税收政策、法律规定等内容进行全面的了解，以便在具体的实施过程中即履行了公民交税的义务，又能获取最大的收益。但企业也要重视进销项税之间的抵扣问题，避免在施工期间出现过度交税或进销项税之间无法抵扣的情形影响税收和资金的平衡关系。
3.3强化企业内部监管
若要减轻“营改增”对电力工程造价的影响，则可做好如下工作：企业应全面增强对发票的管理，可抵扣的增值税专用发票应在开具180d内，完成认证和抵扣等操作，但因企业内部管理不善，存在增值税专用发票虚开的问题，使企业面临较大的经济风险。对此，为避免此类问题的出现，则可在做好财务人员管理的前提下，对发票开具时间、报送时间等相关时间点予以审核，再通过对发票真伪、信息是否真实等问题的审查，则应立即做好相关整改作业。另外，企业管理者还应组织财务人员执行成本计算工作，使其可在发现相关问题基础上拟定有效的措施，不仅可预防成本失控问题，还可在减小纳税风险的前提下，避免发票不确定问题的存在，保证企业的经济利益。
结论
“营改增”不仅是税制的转换，更是消除重复征税、降低企业税负和促使技术装备转型升级的重要举措，也对我国电力工程造价产生了深远的影响。因此，电力企业要不断优化纳税筹划方式、加强会计管理以及增强企业的经营管理和财务管理，提升企业在“营改增”背景下的电力工程造价水平，促进电力行业健康发展。
参考文献：
[1]乔慧婷“.营改增”对电力工程造价的影响分析[J].黑龙江科技信息，2016，（35）.
[2]张冀宁““.营改增””对电力工程造价的影响[J].中外企业家，2016，（32）.
[3]刘锐娜，李鹏远“.营改增”对工程造价的影响[J].江西建材，2016，（16）
论文作者:崔春意
论文发表刊物:《河南电力》2018年17期
论文发表时间:2019/3/5
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