中美上市公司财务信息披露差异分析，本文主要内容关键词为：中美论文,信息披露论文,公司财务论文,差异论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计在国际上被公认为一种“通用的商业语言”。目前，我国已经加入世界贸易组织，随着经济全球化的快速扩张和市场经济逐渐与国际接轨，对会计这一“国际通用的商业语言”所提供的信息质量提出了更高的要求。中国会计的国际化不仅是会计自身发展的需要，也必然是我国进一步深化经济体制改革的客观需求。
一、我国会计报表信息披露的内容
会计所提供的企业信息，一般集中反映在财务会计报告。据我国国务院发布的国务院令[2000]第287号文《企业财务会计报告条例》对财务会计报告的构成及各构成部分的定义作出明确规定。文中指出：企业财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。
在实务操作中，上市公司向社会公众发布财务会计报告时，除会计报表按国家规定的报表格式外，对会计报表附注、财务情况说明书一般不进行严格的区分，而将两项内容以文字为主数字为辅的形式一起发布。随着市场经济的发展，越来越多的人关注企业披露的主要以文字为载体的报表附注等经济信息，无论投资者，还是经营者都希望会计报表附注、财务状况说明书的内容越来越丰富、越来越有价值。为更详细地进行中外会计信息披露分析比较，本文仅侧重于对会计报表附注、财务情况说明书等信息披露情况进行分析，而对编制的会计报表不再展开阐述。
二、中美会计报表附注等相关信息披露比较
通过随机对近年来中美数十家上市公司披露的会计报表附注等信息进行比较，分析得出以下结果。
(一)共同点
财务会计报表信息的公开披露质量，依赖于管理当局确立良好的会计标准和恰当的披露方法。披露给市场参与者及其交易的信息透明度和效用性，对建立有序和富有效率的市场是必要的，是强化市场约束、完善市场管理秩序最重要的前提条件之一。
在信息披露的质量标准方面，会计学界公认的“实质重于形式、重要性、相关性、明晰性、可比性、客观性”等，两国均提出了一致的原则性要求。
为规范市场秩序，中美两国对信息披露工作均非常重视，设立专门的机构规范管理，对信息的规范、信息披露内容与格式的标准，专门制定了相关规定。我国的披露准则由中国证券监督委员会制定和发布；美国披露准则由美国证券交易委员会制定和发布。
(二)不同点
1.表达方式。从披露的信息内容和方式看，虽然两国在公司简介、财务数据概况等大致内容相似，但中国上市公司披露的信息格式更为固定，更注重符合中国证监会的管理制度要求，将各主要财务、经营情况指标等细化；而美国上市公司则更注重提供信息的明晰性和相关性，即向公众提供的信息更简洁明了，在信息的表达方式上更为友好，如给公司股东的信、(客户)经常提及的问题、回顾和展望等。此外，中国公司披露的信息大多采用文字加数字的形式，而美国公司则除了文字和数字外，还提供大量的公司现场图片、流程图、饼图、柱状图等形象地表达公司经营成果、存在的问题和未来的战略目标，公司简介的组织结构部分，通常附有公司董事、总裁、高级管理人员的履历及照片。
2.数据表达。从货币计量单位上看，美国公司以千美元为单位，这也是国际上通行的做法，而中国公司则精确到人民币“分”，虽然以人民币单位“分”来计量更为精确，但从重要性而言，以千元或千美元足够体现资产上亿元的上市公司财务指标特征。
从数据的连续性而言，中国上市公司在对销售收入、净利润、每股收益等重要财务指标进行比较分析时，一般仅采集三年数据，这也是许多上市公司造假的对象。美国上市公司在对销售收入环比增长率、平均资产利润率等重要财务指标进行比较时，往往采用五年以上的财务数据，这在某种程度上增加了财务造假的难度，财务信息相比而言更为客观和真实。
3.会计政策。在会计政策披露方面，与美国公司相比，中国公司除缺少通货膨胀、金融衍生工具政策外，合并会计报表、关联方交易、分部报告等披露内容基本相同。
4.社会责任。从美国某知名电力公司所披露的会计报表附注等信息，可以找到关于健康安全、员工福利保障(退休金计划)、环境保护、污染治理等这些社会公众所关心的问题，说明美国公司已将环境保护、社会保障、健康等社会问题视为公司的责任。
三、中美会计信息披露的原因
(一)文化环境
文化是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和。文化环境方面的这种差异，直接或间接地影响着各国会计模式系统的形成和发展。同样，财务会计信息的披露，在不同的国家和地区，也必然会受到该国文化环境尤其是价值趋向因素的制约。
具有代表性的价值趋向主要有两种：一是以个人主义为核心，强调个人奋斗、个人创造以至个人冒险的个人价值观；二是以集体主义为核心，注重群体意识、团结合作、共同奋斗的社会价值观。
美国是典型的强调个人价值的国家，会计侧重于将维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向，形成以投资人利益为导向的会计目标模式。美国政府及社会公众都非常重视个人价值，认为个人价值是社会价值的基础，只有充分实现个人价值，才能最大限度地增进社会价值。这种文化观反映在会计目标上，认为保护私人投资者利益与维护全社会利益是一致的。因此，美国的会计信息披露充分体现人本主义特色，信息界面形象生动，采用各种阅读者便于理解和接受的方式。
而在大力倡导集体主义的国家或地区，社会利益实质上是通过国家利益体现的，这就必然形成以国家利益为导向的会计目标模式。我国社会公众看重集体主义精神，认为个人只是集体的一分子，个人价值也只是社会价值的一部分，个人必须服从于社会价值。因此，我国上市公司披露的会计信息仅从外在形式上严格遵守国家管理部门的规定，而很少从更好地为投资者服务的角度出发，在内容上进行合理调整。
(二)经济环境
近代美国经济从18世纪末期资本主义起源至今，至少经历了二百年，在这漫长的时间里，资本主义从无到有，从萌芽到繁荣，历经多次经济危机和波折，已形成了一整套相对较为完善的经济体系。而我国的社会主义市场经济，从1978年十一届三中全会至今，只不过近三十年左右的时间，而证券交易也仅短短二十年。我国目前的市场经济环境，与世界发达国家美国相比，如同一个处于成长阶段的幼儿，其中也经历了不少挫折，如琼民源、银广夏系列事件，中国经济只能不断地在实践中摸索，各项会计法律规章制度建设于90年代末期开始，目前仍处于不断完善的过程中，逐渐与世界同步。
(三)人员素质
在美国，会计师与律师、医生被视为白领职业，会计人员的职业道德和从业人员业务素质管理主要采取协会行业自律的方式，会计从业人员将持续接受能力标准测试，使从业人员达到并保持该项职位所要求的能力。我国1200万的会计从业人员中，近70％是大专学历以下的，他们现有的业务素质和专业技术能力仅停留在会计实践操作层面，懂外语、计算机、管理学、心理学、数理统计等相关知识的复合型会计专业人才凤毛麟角。这些会计从业人员接受中国过去传统的被动教育模式，缺乏思维的主动性和专业判断力，目前很难达到主动为社会公众提供更为生动、详略得当、简明扼要的会计信息的水平。
四、我国财务会计信息披露的相关建议
就会计发展而言，趋同是整个世界的发展趋势，世界生产国际化、贸易国际化、金融国际化必然是历史的潮流。通过将中美两国的上市公司会计报告披露的信息进行比较和分析，可以借鉴国际上先进的经验，对于提高我国的财务会计信息披露质量具有一定的参考价值，以下是一些可行性建议：
(一)上市公司信息表达
1．我国上市公司所披露会计信息的表现内容，可参照西方国家的做法，采用使报告阅读者更乐于接受的方式，避免固定、生硬、机械地照搬准则，用人性化的语言传达同样的专业信息。
2.上市公司所披露会计信息的表现形式方面可以进一步完善，更为通俗易懂，适当增加图片、表格等方式，更好地为非专业人士服务。
目前在上海、深圳两地上市的公司年报仅要求采用中文表达，建议采用中英文双语对照的方式，便于国外投资者阅读，扩大融资渠道。
(二)货币计量单位
鉴于我国企业上市前，均已经通过中国证监会严格筛选，上市公司资产总额普遍超亿元，因此在货币计量方面，我国可参考国际上通用模式简化至千元，这也体现了会计“重要性原则”的应用。
(三)数据的可比性
上市公司在进行财务数据趋势分析比较时，可借鉴西方国家的做法，将原来的两年或三年比较期间延长至五年期，扩大数据比较期间，提高报表分析的准确性，降低财务造假可能性。
(四)社会责任
环境保护和员工福利待遇是社会全体成员的责任，必然对企业和全社会的持续和谐发展造成重大影响，哪怕没有未决诉讼这些或有事项，企业也有义务向社会公众披露环境保护、员工福利待遇等重大非财务信息。
(五)会计政策
随着我国经济的发展，我国金融领域即将开展货币互换、期权期货等金融衍生工具业务，通货膨胀也将成为我国市场经济条件下无法回避的问题，这些都应该是我国会计信息披露的新内容。
(六)人才培养
会计制度的不断发展对会计从业人员的素质提出了越来越高的要求。加强对会计从业人员的素质培养是目前的会计行业的重要任务之一。美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森曾指出：“我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，掌握好广博的会计知识已成为会计人才的最基本要求。”我国的会计界的从业人员职业水平同发达国家有一定差距，加强会计人员的职业技能、职业道德教育成为我国会计体系发展的必然要求，尤其是精通外语、国际会计准则、熟练、运用网络技术、拥有管理技能、德才兼备的复合型人才。
另一方面，会计制度的制定要符合经济发展的需要，我国绝不能被动地全盘接受西方现有的制度，而要充分考虑到我国的国情和经济发展趋势，同时对国际上一些不合理的地方，不适合于发展中国家的法规加以识别达到扬长避短的目的，如行业自律的做法，目前在我国尚不可行。
会计信息披露作为上市公司财务报表的有效补充，能将上市公司的经营状况、财务成果、企业长远规划等方面通过文字、数据等多种信息表达载体，向社会各界提供更充分的相关信息。会计信息披露的质量，不仅有助于投资决策或解释、评价企业经营业绩，而且对稳定社会经济秩序、监督企业经济行为以及随同赋予企业社会责任起着举足轻重的作用。会计信息披露必将随着我国市场经济发展、政府规范运作和人员素质的提高，必然会逐渐成熟，不断完善。