美国“文凭门”引发的审计沉思，本文主要内容关键词为：美国论文,文凭论文,沉思论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
高校审计应曝晒在阳光下
日前，美国高校丑闻再次成为舆论焦点。美国北达科他州狄克森州立大学的审计报告披露，该校录取了数百名不具备入学资格的外国学生（尤其是中国学生），并在没有完成课程的情况下授予其学位。美国“文凭门”事件引发了人们的审计思考，因为这份审计报告是由美国北达科他州立大学系统和北达科他州高等教育委员会一起完成并向公众发布的。
如果同样的违规招生事件发生在国内，我国审计网络能否揭开面纱让真相大白？对此，审计专家的答案多半是“理论上可以”。
我国高校审计或难发现类似违规
事实上，尽管中美设置了相似的审计体系，但审计内容却有区别。
据了解，美国大学接受联邦政府审计、州政府审计、内部审计和社会审计等四方面的审计。
我国的高校审计体系与之类似。云南财经大学会计学教授、博士朱锦余告诉记者，第一个层次是国家审计机关对高校财政、财务收支进行的以合法性、真实性和效益性为主的审计以及校领导任期经济责任审计，虽然包括业务内容，但以财政财务收支及其任期经济责任目标完成情况为主；第二个层次是高校主管部门即教育部门设置监审处，主要对所属高校财政财务收支及其使用情况开展审计；第三个层次是高校内部设置监审处，重点对下属院校和后勤部门等的下属单位进行审计；第四个层次就是由相关部门委托会计师事务所开展的专项审计，如近年来开展的高校绩效审计，主要围绕绩效目标的完成情况，也包括项目审计。
诚然，审计效果与覆盖面、人员素质、审计目标与主要内容、被审单位反审计能力有关，不过很明显的是，上述四个审计层次很少将“业务运营”纳入审计范围，至少没有将其作为重点审计内容。
业内人士表示，除了政府审计机关在对高校领导开展任期经济责任审计时会涉及“业务运营”等情况外，理论上只能依靠外部监管部门和高校内审部门监督。
但国内高校内审部门似乎并不独立。记者发现，上海大学明文表示内部审计机构是“在分管校长的领导下，依照国家法律、法规、政策和学校的有关规定，对学校的经济活动履行审计职责”。这样的审计很难对学校的违纪违规问题开展公正、独立的审计，况且，强调的还只是“对学校经济活动履行审计职责”。记者同时发现，中国人民大学披露的审计信息还停留在2009年。
看来，要依赖内审部门发现学校的问题有些困难，究竟高校内审效果如何，记者也不得而知。可以明确的一点是，大多数学校的财务报表和预决算，只会在职工代表大会、教师代表大会上公布，其他教职工没有知情权，何况是审计结果呢？
或应纳入法定审计
较为健全的审计体系和不显著的审计效果，形成了鲜明对比。对此，受访者均呼吁将包括高校在内的事业单位年报和主要业务活动纳入法定审计范围，将审计结果公开。
北京中瑞诚联合会计师事务所合伙人梅贵琴多年从事高校审计，北京、上海等多家高校都是其审计对象。她告诉记者，目前会计师事务所针对高校主要开展的是专项审计，如受科技部委托对高校涉及的“863计划”、“973计划”等相关科技项目进行审计，主要审查资金的使用情况，除上海外，各会计师事务所还未对高校年报开展审计。
但朱锦余几年前到英国考察发现，包括爱丁堡大学在内的多所高校年报都被要求像上市公司一样接受会计师事务所的审计，并将审计结果在学校网站上进行公开。美国则已经进展到围绕“5 E”进行运营绩效审计，即对经济性、效率性、效果性、环境性和适当性进行评价。
中央财经大学会计学院副院长、教授吴溪了解到的情况是，国外包括医院、高校在内的大部分公立机构的公共资源使用情况均被纳入法定审计范围，并对其审计特征进行系统性研究，相关文献记载可以追溯到30年前。
吴溪认为，审计报告的受众范围决定审计结果是否能发挥实质作用。在国内，通常只有上级主管机构对审计结果进行阅读和使用，没有进行更广泛的公开，供研究者以及公众查阅。
“审计结果仅提供给主管机构，将无法被充分使用，也缺乏威慑和监督作用。如此，即便高校财报和主要业务活动纳入法定需求，如果没有实际监督能力，审计制度发挥作用也就十分有限。”
因此，吴溪认为，在审计制度设计上，应先将高校财报纳入法定审计范围，考虑到审计资源有限，也可采取周期性全面审计，同时各个年度对某些重点领域（如基建、科技、教育经费等）进行轮流审计。
事实上，由政府出面委托会计师事务所对事业单位开展审计是较好的发展趋势。2011年上海市财政局已委托会计师事务所对本市89家事业单位财报和部门决算报表进行审计，今年则有41家中标会计师事务所与上海市财政监督局签约了上海市2011年度市级679户事业单位财报和部门决算报表审计服务项目，高校也在其列。
吴溪认为，我国已在高校、医院等领域的事业单位推进了会计改革，但事业单位的财报审计在全国范围内推进还需要一个过程，上海已经做出了很好的探索。
梅贵琴则认为，还要进一步制定相关审计准则，尤其是如何确认事业单位无形资产等。目前，中国注册会计师协会正积极对此开展研究。（罗晶晶）
彼岸样本
美国马里——大学的审计故事
华南理工大学副总会计师、财务处处长苏运法于2006年赴美国公立大学——马里兰大学考察学习，获益良多。
全方位的审计监督体系
苏运法告诉《中国会计报》记者，由于美国属于联邦体制，州政府独立于联邦政府之外享有自治权，因此美国大学需接受四方面审计监督：一是州议会审计办公室对学校进行法定审计；二是联邦政府对其拨付经费进行审计；三是大学内部审计机构的审计。上述三项每3年审计一次。另外，在必要时邀请会计师事务所对其有关经济活动进行审计。在联邦政府审计、州政府审计、内部审计和社会审计全方位的审计基础之上，美国高校内部也建立了十分严密的审计流程。
据了解，马里兰大学内设审计委员会，审计委员会由5-7人组成，由大学董事会成员（非执行董事）担任。马里兰大学审计委员会的办事机构是审计处。马里兰大学的审计章程则规定：马里兰大学行政管理系统中包括一个内部审计的中心办公室，它帮助董事会独立地评价整个学校的行政管理活动，并帮助审计委员会完成董事会的受托责任。
“内部审计对董事会审计委员会负责，向他们提供审计报告，也可以直接向校长提交报告。校长和内审部门负责人一起保证内审部门的独立性。”苏运法介绍说。
苏运法告诉记者，内审部门负责人可以全面、自由、不受限制地检查学校所有活动，包括记录、报告、资产和人员；还可以直接到审计委员会会谈（包括每年私下会面一次）。内审也对各层次管理者和部门负责人负责。各单位董事长和部门负责人也应保证其管理层在内审过程中给予配合，有责任对每份审计报告提交反馈意见。
在苏运法看来，马里兰大学的审计章程明确了审计职责和权限，有很强的独立性和权威性。
严密的审计控制
马里兰大学的审计对各类经济事项的审查控制异常严密。
在财务审计中，为了确认被审单位的历史财务信息真实公允地反映了其财务状况和经营成果，审计人员需调查被审单位内部控制结构，检查经济事件交易处理。在该项目中，对经营情况的评价和建议只是审计的副产品。
其后的经营审计才评估经营业务持续性管理的效益和效率，审计目标在于帮助管理层明确并解决问题。审计人员必须逐步提出标准管理准则和管理措施。这个程序使内审人员能分析和评价学校运作的效率、效果和经济性。财务数据被认为是经常使用的数据基础，审计人员要透过数据为提高被审计单位经营业绩提供帮助。在审计结束时，审计部门必须向相关负责的管理部门出具书面审计报告，包括发现的主要问题和审计建议，以引起其注意，采取相关措施。
马里兰大学还将合规性作为一项重要的衡量标准。内部审计人员要评估一项业务是否与法律规定或其与外单位所签订合同相符合的程度，包括对联邦契约和赠与基金以及捐赠信托基金的审计。合规性审计还包括评估某个部门遵循相关联邦国家政策和程序的情况。
苏运法补充说，马里兰大学审计的一大亮点是信息系统审计。信息系统审计对学校与电子信息相关的政策、程序、规定、措施及其实施情况进行评估，这些政策、程序、规定、措施是为了保护电子信息不会有丢失、被破坏、被不经意泄漏或被拒绝访问的情况出现而制定的。信息系统审计要对是否有足够的内部控制措施减轻学校的信息风险情况作出评估，并将结果提供给管理层。审计内容包括：网络安全情况；应用程序安全和控制情况；软件变更管理程序；环境和硬件安全以及灾难恢复程序。（于濛）
在苏运法看来，审计工作的独立性及权威性是至关重要的，而马里兰大学的审计流程及理念很好地支撑了这一点，学校审计处受董事会审计委员会领导，审计人员不直接参加管理工作。
同时，马里兰大学十分重视审计计划的制订，并报审计委员会批准。马里兰大学审计章程规定，审计处每月向审计委员会报送审计工作情况。审计工作规范化。审计的作用就是提供建设性批评意见，所以审计报告也必须是批判性的。马里兰大学的内部审计严格遵守美国相应规定，保证了审计工作的专业操守。
苏运法认为，另一个重要启示是强调审计结果的利用。马里兰大学要求在发布审计报告后25个工作日，被审计单位的各个部门都要提交书面的反馈意见。反馈意见必须包含对审计报告所提问题及其建议的答复，使审计人员有足够信息去评估被审计单位的改进计划，或向审计人员提供足够的证据以说明被审单位提交的改进措施比审计报告的建议更有效。
马里兰大学也十分关注后续审计。在审计报告发表6个月后，学校负责分管财务工作的副校长会要求被审计单位针对审计报告提供书面的已完成的或计划实施的整改情况说明，对每项审计建议必须作出适当答复，同时抄送审计部门。审计部门还将就被审计单位对审计报告的总体回应以及审计建议的成功率或失败率做出报告，并定期报送审计委员会。
他山之石
来自境外高校的借鉴
2004年，国家审计署就曾经审计19所国内知名高校，掀起了高校“审计风暴”。
2010年，某省对18所省属高校财务收支进行审计，查出违规金额达84.21亿元、损失浪费金额达1个亿，向司法、纪检监察机关移送经济案件线索几十起，涉及经济犯罪50多人。
然而，这还不够。
“应加大问责力度，健全问责机制，从根本上杜绝屡审屡犯、屡犯屡审的不良循环。”南京审计学院审计系副主任王素梅接受《中国会计报》记者采访时说。
他山之石，可以攻玉。对比中外高校审计的差异，或许对我国高校审计有所借鉴。
健全预算机制与经济责任审计
美国高校设有专门的预算编制机构，在预算过程中采用“量出为入”的绩效预算方法；预算的执行由财务部门具体实施；预算的监督则由多个主体担当，如审计机关、内部监督部门和社会中介机构等，既对其预算的执行进行审计，也对预算的期初编制进行审计。
我国高校财务部门主要采用“量入为出”的方法，既负责预算编制，又负责预算的执行和分析。这种不相容职务的不相分离往往造成夸大预算、预算执行情况差、支出结构不合理、个别项目出现违规支出、经费混用等情况的屡审屡犯。
“国外不存在经济责任审计这一审计术语，经济责任审计主要通过绩效审计来实现，但与我国的审计仍然存在区别。”王素梅告诉记者，国外绩效审计是对“事”的监督，而我国的经济责任审计是通过对“事”的监督而达到最终对“人”的责任的追究。
目前我国对高校领导的审计监督主要是对离任或调任的校领导进行任期内经济责任审计。这种经济责任审计，是一种事后监督，由于缺少在任监督，不能及时跟踪审计，损失往往难以挽回。
王素梅表示，我国高校审计也应尽快建立健全相应的经济责任审计规定，进一步加大任中审计比重，将监督关口前移，增强审计作用的时效性，可以考虑适当借鉴美国高校做法，依据相互牵制的原则将预算编制、执行与监督适度分离，确保预算的有效执行和监督，使问责更具针对性和时效性。
重视其他审计和后续监督
国际审计组织体系一般分为国家审计、民间审计和内部审计，如美国除在联邦和州设有国家审计部门外，各政府部门内部还设有监察长办公室履行内部审计职能，还有注册会计师审计。
对此，王素梅认为，应形成国家审计机关、高校内部审计部门和会计师事务所等共同协作的审计监督服务体系，国家审计、内部审计及社会审计相互配合，从不同角度对高校进行审计监督，确保审计监督效果。
近些年来，从美国政府问责署所公布的审计报告来看，美国审计越来越重视连续型审计，即对同一被审计对象的连续审计，并从根本上提出框架性建议，对高校的审计也不例外。
而在我国，由于审计资源有限而使连续型审计往往只占小部分比例，高校审计往往游离在必要的连续审计的范围之外。据华南理工大学副总会计师、财务处处长苏运法介绍，美国高校定期开展跟踪审计，约在原审计后6个月至12个月。在审计过程中，如需要正规法律分析时，内审部门还会征询律师的意见。
王素梅呼吁，需要建立健全后续监督机制，请审计人员根据审计过程中存在的问题，提出加强学校内部控制的建议和要求，对学校执行审计意见或决定的情况和结果进行跟踪，督促被审计学校及时整改，不断规范学校经济活动和财务管理行为，加强对校领导合法用权、依法用钱的监督，提高教育资金使用效益。
同时，高校还应深化风险预警功能和审计抵御功能。特别是当前高校资金筹措呈多元化发展态势，对外合作和费用开支种类纷繁复杂，财务风险不可避免，应通过审计积极进行财务风险的事前提示，并帮助高校建立健全自身内部控制制度。
“应建立和完善各项规章制度来规范高校日常管理；加强成本费用管理并切实做好预算控制；强化不相容职务分离，实行不同岗位之间的内部牵制；提高财务监督力度，重点监管货币资金流向，进一步减少高校财务信息风险。”在王素梅看来，高校负债沉重、资金周转困难等实际也要披露，分析其深层次原因，找出合理的解决方案和审计建议。（惠赞瑾）
网友辣评
1、美国狄克森州立大学（DSU）被曝滥发文凭事件引起国人极大关注，这一事件有三个方面值得我们注意：一是所爆丑闻是由学校自己的审计报告披露出来，而不是美国官方和其他人来曝光：二是滥发文凭所涉及的大部分是中国留学生占95%；三是该校是中国教育部认可留学大学，该校还与中国多所知名大学有合作关系。
——Zhou健康
2、我更关注两点：一是美国有大学审查机制纠出假冒货，中国只能靠媒体。中国大学开假文凭的数目有多少？二是中国有十几家大学跟这所学校有交换协议，但有一家受访学校负责人说签协议只为礼节，并未真正交换学生，原因是对方资质差。
——十二小星星
3、中国人不就喜欢文凭么？人家美国狄克森州立大学也是顺应这个庞大的需求！但话说回来，美国还有教育监管机构，能起到监管作用，中国的高校类似的问题有多严重？是否有类似的监管机构？这些机构是否起作用？这些问题，怎么没人关注呢？
——思维爆发
4、美国狄克森州立大学“文凭丑闻”的启示：教育国际化需要“胆大心细手段硬”——观念上要有敢为人先的胆识，勇于开拓；过程中要有求真务实的作风；在操作中要有专业的知识、技能和方法。
——禹飚微博
（惠赞瑾/整理）
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