中央预算内投资项目概算调整审计应把握的几个重点
阮璐 国家国防科技工业局军工项目审核中心
摘要： 为了防止和解决投资项目超概算的问题，在2009年的6月15日，发改委与审计署协商下发了《关于加强中央预算内投资项目概算调整管理的通知》，要求中央预算内投资项目，凡概算调增幅度超过原批复概算10%及以上的，必须经过审计后，再视情况进行调整。这是政府首次在中央投资项目“调概”中引入审计监督。
关键词： 投资项目；概算调整；审计；重点
项目单位为什么要进行概算调整。主要原因大致有四个方面：一是项目设计深度不够，对建设研制过程中的难度估计不足，项目建设过程中设计变更多、签证多；二是政策调整、地质条件发生重大变化；三是有些建设单位为拿到项目，有意将初步设计概算压低，致使项目概算不足；四是项目管理不力，拖期严重，物价上涨，以及成本控制不严等。
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1.1 产品优势 烟台市位于山东半岛东部，毗邻渤海，全年气候稳定、日光充足。作为我国大樱桃的产地，福山独特的山地砾质土壤以及140年的樱桃栽培历史使大樱桃有着得天独厚的生长种植优势，素来被誉为“北方春果第一枝”。具有独特的地理优势，当地可以生产出质量优越的樱桃。
实际审计中发现，客观原因虽然在概算调整中占据了主导地位，但项目单位自身管理不力，也是造成项目超概算的重要原因之一。比如有些项目，因组织管理模式、经费分配方案不明确，各参研单位研制内容相互外协，经费交叉，最终导致参研单位对可支配的研制经费缺乏把握，成本失控，经费严重超支。还有些项目单位把下属非法人业务部门视为法人单位管理，与其直接签订服务和加工的内部合同，并以合同金额作为投资成本入账。各部门收到合同款后，虽有预算管理，但预算执行情况差，资金使用不受控，不合理支出挤占项目成本现象严重；同时，因为管理经验缺乏，前期调研不充分，大型非标设备制造过程中，反复调整生产厂家，致使项目拖期，设备费和管理费严重超支。
笔者从06年就开始参加中央预算内投资项目概算调整的审计工作，总结起来，概算调整审计应该注重以下几个方面：
(一)应明确概算调整审计的三个特点
1.概算调整审计必须是一种全面审计。无论是基建项目还是科研项目，都是一项系统工程，影响概算调整的各种因素相互交错，牵一发而动全身，只有全面审计，才能理清各种因素之间的关联关系，找到概算调整的前因后果，总结项目超概算的根本原因。
除了强调废除造成贫困的私有制根源，马克思还提出要发展生产力减除贫困。在他看来，生产关系决定于生产力的发展状况，只有生产力达到一定的限度，才会孕育出所有制和社会形态的变革要求。因而，从历史唯物主义的基本原理来看，解决贫困问题必然要大力发展生产力。如果生产力得不到提高，“那就只会有贫困，极端贫困的普遍化。”[19]所以，要促进资本主义私有制的灭亡并进而消除贫困，就必须大力发展生产力，实现社会财富的充分涌流。
4.客观公正，实事求是。调概审计时，不宜一味的照章搬制，应适当倾听项目单位诉求，态度不偏不倚，注重了解实际情况，注重资料搜集，注重最大程度的核实真实成本。比如对项目单位内部合同进行审计时，对因设计变更和工艺、技术条件不成熟等原因导致审定成本高于合同价部分，不应按合同价一刀切除，应充分分析其必要性，在尊重客观事实的基础上予以认定，以体现项目成本的真实性和审计的公平性。
2.概算调整审计是一项综合审计。有些项目既包含科研内容也包含基本建设内容，成本认定时，就必须糅合两种审计方法，实施综合审计。
(二)概算调整审计可以把握以下几个重点
1.调查充分，审前培训。调查中除常规的查阅项目资料外，还应做好培训工作，要抓住项目特点，确保各参审人员审计的思路统一、口径统一、尺度统一。在此基础上，再来制定详实、前瞻性强的审计计划。
第二，会同有关部门，制定《实行最严格水资源管理制度考核办法》，规范考核工作。同时，组织制定考核工作实施方案和统计办法、监测办法等配套文件。
6.充分发挥技术专家的作用。针对部分概算调整项目专业性强、建设和制造工艺复杂等特点，审计过程中，应充分发挥技术专家的作用，对审计人员就技术方面的问题给予支援，准确判断报审内容的合理性和必要性。
3.概算调整审计具有承上启下的作用，上可以对已实施的项目内容进行全面检查，可以说是中期的决算审计；下可以对后续需要评估的内容进行成本认定和范围界定，并为最终的决算审计打好基础，保持审计监督的连贯性。
5.清查资产，重视盘点。调概项目一般都具有投资额度大、时间跨度长、设备设施多、配件配品多、耗材器材多、耗损耗费多、存放地点多、入账方式多等特点，为确认项目资产的真实性，盘点时不应参照一般审计，直接深入现场。盘点前应规划盘点路径，明确盘点内容和方法，提高盘点效率。
单侧闭合性NeerⅡB型不稳定锁骨远端骨折；受伤3周内手术；伤前患侧肩关节功能正常且术后随访＞12个月者。
2.延伸审计，加强沟通。成本不受控往往是由资金过度分散、交叉运行所引起，要理顺资金流动的脉络，必须进行延伸审计，查实项目成本，确保不留死角。因调概项目涉及单位多、专业多、审计人员多、分工分组多、异地审计多，延伸审计时，各小组应建立高效的内部沟通机制，总负责人进行穿插组织，总体协调，各小组间保持沟通，避免审计内容重复和漏项。
3.思路清晰，有效控制。概算调整审计涉及面广，总负责人应该有明确和成熟的审计思路，切不能在审计过程中模棱两可，犹豫反复，否则会降低工作效率，影响审计人员的工作积极性。同时，应注重宏观控制，合理调配审计资源，确保审计局面不混乱，审计进度有序推进。
除以上几点外，还应及时将审计中的具体情况与主管部门进行汇报，防止审计工作跑偏。
(三)调概审计应起到以下三个主要作用
1.确保我们的审计成果能为上级部门的投资决策提供强有力的支撑。这就需要我们搜集的审计证据真实有效，审计依据合法合规，审计过程严谨细致，审计结果公平、公正和公信。
2.要突出“严、实、细、准、效”五字方针中“效”的作用。市场经济下的审计，最终目的是为被审计单位发展、决策、改革提供参考依据；而我们也应该结合审计情况，帮助项目单位梳理项目管理中的漏洞，为项目单位下一步工作提出切实可行的建设或整改意见，充分挖掘审计的价值增值效应。
3.要及时总结，为项目的调概审计积累第一手的经验和素材。
总而言之，调概审计较一般审计更加复杂，审计中一定要把工作做细，只有各方面工作做的更细，审计基础才会更牢，审计效果才会更好，审计风险才会更低。
参考文献：
[1]中央预算内投资项目概算调整引进监督[J].航天工业管理，2009 (7)：47-47.
标签：投资项目论文; 概算调整论文; 审计论文; 重点论文; 国家国防科技工业局军工项目中心论文;