*本文受到校级教改课题（项目编号：2018JG001）支持。
摘要：长期股权投资是财会教学中的重点和难点。本文结合多年财会教学经验，采用归纳总结法得出长期股权投资成本法与权益法核算的差异，提出了两句口诀供学生记忆与理解。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法；归纳总结
引言
在财务会计课程的学习过程中，学生普遍认为长期股权投资的学习难度大，存在分不清成本法与权益法的情况。在教学过程，教师通过归纳总结两种方法在概念和具体业务处理的异同，能够帮助学生理解重点，突破难点，也能为后续课程中企业合并和合并报表内容的学习奠定扎实的基础。
一、长期股权投资的相关概念
长期股权投资，是指投资方对被投资方实施控制、重大影响的权益性投资以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算方法有两种：成本法和权益法。
总结多年教学经验，笔者发现学生认为长期股权投资的学习难度大，主要有三个原因：一是对成本法和权益法的基本概念理解不透彻；二是对所有者权益包含的具体内容不熟悉；三是对相关业务理解不到位。基于上述原因，本文将在解读两种方法概念的基础上，通过举例比较具体业务处理，从而总结二者异同。
二、两种方法比较
（一）概念解读
成本法的概念强调按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。假设投资方对被投资方的持股比例保持不变，那么长期股权投资的账面余额保持不变。从概念上总结，无论被投资方的所有者权益如何发生变化，投资方的长期股权投资始终等于初始投资成本，即“以不变应万变”。
权益法的概念中强调按初始投资成本计量后，按投资方享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。从概念上总结，如果被投资方的所有者权益组成中的任何一项或者几项内容的金额发生增减变动，投资方的长期股权投资账面余额也要跟着发生增减变动，即“我心随你动”。
（二）具体业务处理比较
在成本法的核算中，长期股权投资一般只设置“长期股权投资-XX公司”科目，不具体设置其他明细科目。在权益法的核算中，长期股权投资一般设置“长期股权投资-投资成本”、“长期股权投资-损益调整”、“长期股权投资-其他综合收益”和“长期股权投资-其他权益变动”四个明细科目。
举例说明具体经济业务处理如下：2018年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司股东权益账面价值（假设其公允价与账面价相等）为8000万元，其中：股本为5000万元，资本公积为1700万元，其他综合收益300，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。2018年3月10日，乙公司宣布发放现金股利200万元。2018年8月10日，乙公司资本公积增加100万元，其他综合收益增加200万元。2018年度乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2018年12月31日，乙公司股东权益账面价值（假设其公允价与账面价相等）为9100万元，其中：股本为5000万元，资本公积为1800万元，其他综合收益500，盈余公积为200万元，未分配利润为1600万元。假定2018年年末甲公司的长期股权投资未发生减值。乙公司所有者权益项目变动情况见表1，两种方法下具体业务处理见表2.
表1 乙公司所有者权益项目变化表 单位：万元
表2 两种方法具体账务处理比较 单位：万元
根据表1和表2中的数据，可以看到，2018年年末与年初相比，在成本法下，长期股权投资初始确认后，账面价值为6000万元，未发生变化，体现了“以不变应万变”原则。在权益法下，乙公司资本公积增加100万元，则甲公司长期股权投资相应增加账面价值70（100×70%）万元；其他综合收益增加200万元，则甲公司长期股权投资相应增加账面价值140（200×70%）万元；盈余公积增加100万元，未分配利润增加700万元，变化的原因有两个，一是2018年实现净利润1000万元，使留存收益增加，则甲公司长期股权投资相应增加账面价值700（1000×70%）万元，二是2018年宣告发放现金股利200万元，使未分配利润减少，则甲公司长期股权投资相应增加账面价值140（200×70%）万元。乙公司所有者权益总变动额为1100万元，根据权益法的定义，长期股权投资总变动额为770（1100×70%）万元，与上述具体业务处理汇总变动结果770（70+140+700-140）万元一致。这体现了“我心随你动”的特点。
三、总结
根据上述分析总结以下结论：两种方法的相同之处是初始取得环节。初始取得环节，成本法和权益法在初始成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额情况下的会计处理一致。两种方法的不同之处是初始成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额、被投资方实现净利润或净亏损、宣告发放现金股利、被投资方其他综合收益变动和被投资方其他所有者权益变动等。
在教学过程中，授课教师可以首先将两种方法的概念进行详细解读，对权益法概念中的所有者权益组成部分进行逐一罗列与分析，总结“以不变应万变”和“我心随你动”两句口诀。然后结合相关例题，具体讲解两种方法的业务处理。最后，设置一个案例，让学生分别在成本法和权益法下进行练习，以达到进一步巩固两种方法的目的。
当然，案例难度的循序渐进和趣味性设计、教学方法的选择在教学中也至关重要，这决定了学生学习该知识点的信心与兴趣度。教师可加强师生互动、翻转课堂等教学方式。
参考文献
[1]蔡戈.对比法教学在长期股权投资核算中的运用-成本法与权益法的核算差异[J].纳税，2017（26）.
论文作者:王媛媛
论文发表刊物:《知识-力量》2019年9月34期
论文发表时间:2019/7/23
标签：万元论文; 股权投资论文; 账面论文; 成本论文; 两种论文; 权益论文; 公司论文; 《知识-力量》2019年9月34期论文;