内部审计绩效的内部影响因素分析，本文主要内容关键词为：绩效论文,内部审计论文,因素论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
研究内部审计绩效的内部影响因素，首先要了解什么是内部审计绩效，然后对影响内部审计绩效的因素进行分类汇总，从中提炼出能够提高内部审计绩效的管理方法。本文把内部审计部门作为一个系统，按照内因和外因的关系，分别从内部和外部研究影响内部审计绩效的因素。由于外因会通过内因发挥作用，因而在分析影响内部审计绩效的内部因素过程中会兼顾外部因素的分析。分析影响内部审计绩效的内部因素的基本思路：一是分析内部审计部门定位，做到“到位，不越位”；二是分析内部审计人员的胜任能力；三是分析内部审计部门的管理体系。
一、内部审计绩效影响因素概述
（一）什么是内部审计绩效
绩效，是组织或个人履行其职能过程在不同层面的有效输出，是过程和结果的统一。那么，什么是内部审计绩效呢？国际内部审计师协会(IIA)认为，内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”因此，可以定义内部审计绩效为：内部审计部门履行其职责在不同层面的有效输出，这种有效输出表现为增加企业价值和改善企业运营的程度。如果把内部审计绩效进一步划分，可以细分为内部审计部门整体绩效、内部审计部门下属机构绩效和内部审计人员绩效三个层次。个人和下属机构作为“有限理性”主体追求本位利益最大化，在激励约束机制有效时可能促进内部审计部门整体绩效的提升，也可能以牺牲内部审计部门整体绩效为代价去追逐本位利益最大化。
（二）内部审计绩效评价标准
IIA对于内部审计的定义隐含一个前提，在企业契约组合中，股东利益为第一位，内部审计绩效高低是以能否实现提高企业价值、改善企业运营，进而增加股东财富为评价标准。这一隐含前提条件并不普遍适用，对于企业利益相关者之间关系，具有不同理解，在有的国家，并不完全认同股东为核心地位这一观点，甚至认为社会公众才是企业契约组合的核心；在委托代理关系不健全情况下，这一前提条件也可能遇到挑战。对于以国有企业为主体的经济结构以及由这种经济结构带来的公司治理结构特征，决定了内部审计以增加企业价值作为唯一或者最重要目标值得探讨。
把增加企业公司价值并增加股东财富作为内部审计绩效评价标准，在不同的经济条件下表现不同。在英美体制下，董事会下设的审计委员会发挥重要作用，对内部审计具有重要影响，这一评价标准在公司治理结构方面不存在严重的阻力。在我国，以国有企业为主的体制下，董事会和经理层在人事和职权方面存在着复杂的交叉关系，并且在不同的企业里表现出不同的现象，如总经理可以无视董事会的决定等，这些国有产权主体虚化、委托代理关系混乱等问题，使得股东价值最大化和经理层对自身价值追求之间存在背离的可能性增大，道德风险增大，内部审计绩效的评价标准也更加复杂。内部审计部门作为主体，作出或不作出某些行为的有效输出，对于不同的受体来说效用水平是不同的。例如，内部审计部门实施审计，由于激励机制方面原因，提升企业价值可能对股东有利，而对经理层不利，因而内部审计绩效评价就要区分管理层视角和股东视角。同时，由于普遍开始重视企业社会责任，内部审计绩效还要考虑内部审计部门执行其职能对于提高社会公众需求的满足程度。这一变化使得以股东对内部审计绩效的感受——财富增加变得不再是理所当然，内部审计绩效评价标准更加丰富。
（三）内部审计绩效影响因素的分类
因素是构成事物本质的成分，或者说是决定事物成败的原因或条件。内部审计绩效的影响因素是指内部审计在履行职能过程中影响其满足多层次受众程度的原因和条件。国内外学者由于对于内部审计绩效影响因素的分析方法不同、调查的对象不同，得出的结论也不相同。例如，W.S.Albrecht通过向美国13家内部审计部门成绩显著的大公司进行问卷调查，归纳出23个影响内部审计绩效的因素。本文把内部审计部门作为一个系统，把系统内部各个组成部分（含内部组成部分之间的相互影响）对内部审计的影响归类为内部影响因素，把外部利益相关者通过自身行为对内部审计的影响归类为外部影响因素。其中，内部影响因素是研究的核心问题。
二、内部审计部门职能定位对内部审计绩效的影响
内部审计部门职能定位不是内部审计自身能够确定的，是内外部利益相关者平衡的结果，是利益相关者意志的集中体现明确了其在企业内部的职责范围，决定内部审计部门的工作目标、工作范围、怎么工作以及从事工作过程中应该遵循的规章制度和内部流程等，同时明确如何评价履行职能的绩效等。
从发展阶段来看，当前的内部审计职能定位已经超越了以检查企业内部会计账目和其他管理活动中的错弊为主的阶段，已逐步渗透到企业管理咨询，向风险管理审计、公司治理审计和内部控制审计等领域延伸。但是，在实际工作中考察内部审计绩效还要考虑内部审计部门所在企业的所有制性质、规模以及发展阶段等。对于规模较大、市场化程度较高的企业，其内部审计部门的层次较高，内部审计除了要监督企业内部各实体遵守法规和内部规章，还要关注经营风险，发现、评估并应对风险以提升企业价值，增加股东财富。因此，内部审计职能定位应当面向未来，关注企业风险，具备战略分析能力，以增加股东价值为己任，约束和管理经营者行为。不同的内部审计部门职能定位，带来不同的审计绩效，很难想象停留在检查内部账目错弊阶段的内部审计能够对企业经营管理提出建设性意见。
明确内部审计职能定位，有助于确定内部审计与外部审计以及其他中介机构的关系，有助于内部审计部门合理地引进外部智力协助提高绩效、在条件允许的情况下采取外包形式提高履行职能的效率。同时，明确内部审计职能定位，为其向企业申请创建适合的工作环境和文化氛围提供了依据，获得相应资金等资源；资源的优化能够吸收高素质内部审计人员，进而提高内部审计绩效。
三、内部审计人员胜任能力对内部审计绩效的影响
内部审计人员的胜任能力以及数量和结构、组织形式等都会影响内部审计绩效，是提高内部审计绩效的根本。需要注意的是，内部审计人员胜任能力框架建设并不要求每个内部审计人员都掌握全面的、符合内部审计职能定位所具备的知识、技能和态度，而是要求内部审计部门作为一个整体必须具备，人员结构要按照知识和技能的分类，管理层次要保持协调的比例关系。
（一）内部审计人员胜任能力体系构建方法对内部审计绩效的影响
内部审计人员胜任能力体系是保证内部审计人员按定位细分的岗位职责履行其职能应具备的知识、技能和态度的综合。构建内部审计人员胜任能力体系可以综合采用国际会计师联合会(IFAC)推荐的功能分析法和投入法。其中，功能分析法从内部审计人员从事的工作要素描述其工作领域，然后为每一个工作要素确定业绩标准，业绩标准包含对完成这一工作要素所需要的知识、技能和态度，即形成胜任能力表；投入法着眼于内部审计人员的投入，如知识、技能、职业价值，关注各个层次（初级、中级、高级）的业务中所需要的知识、技能、个人能力以及个人素质等。为了提高内部审计绩效，内部审计部门可以先根据内部审计工作要素确定内部审计人员胜任能力表，再以投入法分析如何培养内部审计人员的相应胜任能力。
（二）内部审计人员胜任能力体系内容对内部审计绩效的影响
内部审计人员如果希望能够提高企业风险管理水平，增加企业价值，需要在知识、能力和态度三个方面符合内部审计职能提出的要求。在知识方面，需要掌握与审计和管理相关的一般知识及基础知识、组织行为学及商务管理知识、信息技术知识、会计知识、审计知识、财务管理知识等。在技能方面，需要具备对变革和发展的适应能力、决策能力、沟通能力、协作能力、市场开拓能力、战略管理能力、数理分析和信息处理能力、预算预测与业务筹划能力、时间及成本管理能力等。在态度方面，要具备客观公正、正直诚信、审慎、保守商业秘密、遵守法规和职业道德、职业行为恰当、终身学习、责任感等。
（三）内部审计人员胜任能力层次结构对内部审计绩效的影响
不同所有制、不同行业、不同规模的企业，对内部审计人员胜任能力的要求不同，即使在同一个企业内部，对处于不同管理层次的，内部审计人员的胜任能力要求不同，企业不同的发展阶段对内部审计人员胜任能力的要求也不相同。一般来说，基层内部审计人员胜任能力偏向于操作层面，并不要求具备综合的能力；内部审计项目负责人胜任能力注重领导责任意识和执行内部审计业务等能力；内部审计部门负责人胜任能力包括战略管理能力，注重内部制度建设和质量控制以及加强培训、培养等。如果涉及境外业务，内部审计人员还需要具备国际化视角和分析能力。
（四）内部审计人员后续教育对内部审计绩效的影响
随着经济社会的平稳较快发展，特别是我国处在转型时期，内部审计部门完全依靠引进新生力量解决知识老化问题很不现实，并且，这样做等于放弃了对企业有深刻了解的宝贵人力资源，对企业来说风险很大。因此，内部审计部门应当有计划地安排其工作人员接受继续教育培训，提高内部审计绩效。
（五）内部审计人员信息技术与管理知识的有效性结合对内部审计绩效的影响
目前，信息技术已经植入企业战略制定和日常管理之中。内部审计人员必须掌握必备的信息技术知识，了解和把握更充分的信息技能，适应新的组织方式和业务操作流程。特别是信息技术和经济管理分别属于不同的学科，能同时掌握信息技术和经济管理知识的内部审计人员是可遇不可求的。比较现实的办法是内部审计部门同时聘任两类人才，为信息技术人才提供会计、审计以及经济管理培训，为经济管理类人才提供信息系统知识和技能培训。在具体执行审计项目过程中保证两类人才的专业特长能充分发挥。
（六）内部审计人员胜任能力测试对内部审计绩效的影响
通过对内部审计人员胜任能力进行测试，选聘和科学分工是提高内部审计绩效的组织保障。内部审计部门可以借助内部审计人员已经取得的职称、资格判断其胜任能力，也可以自行调查，以避免考试成绩与实际工作能力脱节，把内部审计人员安置到不能胜任的岗位。
四、内部审计部门管理体系对内部审计绩效的影响
（一）内部审计方法扩展对内部审计绩效的影响
内部审计不仅要揭示风险和舞弊现象，还要通过对风险和舞弊现象的分析提供咨询服务以提升企业价值，并且这种咨询服务必须建立在对企业全面和深入的分析基础上。传统风险导向审计把固有风险和控制风险分别进行考虑，把固有风险简单地确定为高水平，缺乏对企业经营的全面和深入分析，并且是通过对管理层关于财务报表的各种认定进行审计并发表审计意见，忽视了各种认定之间的相互影响。现代风险导向审计的发展为内部审计绩效提高提供了支持，综合考虑固有风险和控制风险对重大错报的影响，关注企业所处行业状况、经营目标、企业战略、监督环境、生产经营流程、筹资和投资等方面的风险以及其他可能导致财务报表重大错报的相关经营风险，在风险评估阶段更多考虑分析性程序，关注如何采取各项管理活动降低经营风险，这些分析过程对于改进企业决策是必不可少的。
（二）内部审计工作的组织管理机制对内部审计绩效的影响
内部审计工作的组织管理机制对内部审计绩效的影响包括以下方面：内部审计工作的目标、计划、资源需求、过程控制等是否明确；内部审计流程、协调、组织等工作内容是否完备；内部审计部门的内部制度建设是否符合管理的需要；内部审计部门的组织结构和管理水平是否符合职能定位，是否建立健全内部审计质量控制制度；内部审计部门对法规的执行程度等。
（三）内部审计绩效评价体系的协调对内部审计绩效的影响
个人良好的绩效组合不见得能够获得内部审计部门的高绩效。同时，过分强调目标的明确性可能造成总体目标和个体目标集成之间的偏差。如果过分强调内部审计人员个人目标的明确性，往往会造成内部审计人员追求狭窄目标，引起行为短期化；过于强调人人头上有指标，容易削弱分工基础上的合作；过于依赖目标对员工进行管理，根据目标完成情况兑现奖惩，也难以引导员工设置更具有挑战性的目标。此外，内部审计部门在制订计划时把所有内容都列入考核范围，目标设定缺乏弹性，也会致使内部审计人员不努力工作。制定合理的考核制度和公平的竞争制度，建立良好的职业发展规划等，不断完善绩效考评办法，创建良好绩效考评氛围，都能在一定程度上提高内部审计绩效。
综上所述，内部审计绩效受到内、外部因素的共同作用，其中主要的内部因素是内部审计定位、内部审计人员胜任能力和内部审计管理体系三个方面。其中，内部审计定位是逻辑起点，能够以此确定内部审计绩效的评价标准，在这个标准的引导下选聘胜任的内部审计人员，建立合理的内部审计管理体系，并在这些内部因素的共同作用充分考虑外部因素的约束，才能够提升内部审计绩效。
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