摘要：“营改增”政策在全国的推广，是我国税制改革的重要措施。它有利于我国的税制优化，降低了企业的负担，促进了我国市场经济的良好运行，推动了我国的经济良好向前发展。总之，“营改增”是我国税制改革的重要一环。建筑行业也受到较大影响。建筑企业应当深刻理解营业税改为增值税这项政策的内涵，切实结合自身实际状况，制定合理、有效的措施，以及科学的纳税筹划，以应对改革带来的多方面影响，平稳地度过过渡期，最终搭上改革的顺风车，使自身得到更好、更迅速地发展，从而更多地贡献国家和社会。
关键词：营改增；建筑施工；企业造价管理
引言
“营改增”政策对建筑施工企业的管理和核算产生较大影响。对比“营改增”前后建筑施工企业工程分包管理即税收筹划、招投标价格、合同、甲供材料和机械设备等费用结算及核算的变化，分析管理中存在的问题和误区，并提出营改增后建筑施工企业加强分包管理，实现减税增效应对措施和思路。
1建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法分析的意义
建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法分析，具有十分重要的意义。首先，将征营业税改征增值税将在一定程度上影响企业的会计审计质量，特别是对财务报表数据的可靠性程度带来较大影响。除此之外，可以大大降低企业成本费用中所能抵扣的比例。依据现行税制及政策，按以前设定的比例，企业可以在缴纳所得税之前扣除成本。最后，在具体的会计核算环节，企业会计不但要核算具体的收支状况，更为重要的在于财务报表的分析，该分析过程必然需要用到表内相关科目的金额，因此财务报表数据是否准确与可靠，直接影响到会计核算目标是否能够有效实现。
2建筑施工企业“营改增”后的税务管理存在的问题
2.1实际税收成本增加
1）人工成本。施工企业在中标以后一般都需要进行劳务分包，实行“营改增”制度后，一方面，由于建筑行业的劳务分包单位大部分都属于小规模纳税人，无法或者只有少部分可以实现进项税抵扣。而工程造价中人工成本约占工程总造价的20%～30%，这样最终造成建筑施工企业按照增值税率缴纳了销项税，但取得的进项税额很少甚至没有，使得建筑施工企业的成本大幅增加；另一方面，在实际施工过程中，会由于施工总包计量滞后、分包要求完工验收后一次性计价或者对税务流程不熟悉等因素导致施工总包不能及时获取增值税进项发票，大大增加了当期的税收负担。2）施工材料。首先，很多建筑施工企业在项目筹建过程中会使用之前剩余或生产的材料，这些材料无法得到外部开具的增值税专用发票，导致建筑施工企业对这部分材料费用无法得到进项税额进行抵扣；其次，建筑工程中经常使用的材料如混凝土、砂石料等的供应商多为小规模企业、私营企业或个体户，通常只能开具3%的增值税发票或者普通发票，有的甚至只能开具收据。一般建筑工程混凝土、砂石料的材料费约占整体材料费的40%～50%，如果该部分材料不能取得可抵扣的增值税进项税额，会大大增加建筑施工企业的税收成本。
2.2企业财务管理人员缺乏相应的素养
当前，建筑施工企业部分财务管理人员，一方面缺乏职业素养，而较高的职业素养是保障税务工作安全发展的重要前提，如果建筑施工企业财务管理人员缺乏职业道德素养，将会增加税务风险，为此一定要建立相应的职业规范约束企业员工的工作行为。另一方面部分财务管理人员也缺乏专业素养，“营改增”后对企业的税务筹划工作提出了更高的要求，只有具备较高的专业技术水平，才能更好的对政策进行分析和利用，从而达到降低企业税负的目的。一些企业财务管理人员年龄偏大，知识结构就会较为老化，缺乏对新政策的学习，从而在实际工作中缺乏对纳税政策的考虑，增加了企业的税负。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆
3“营改增”后建筑施工企业造价管理措施
3.1提前做好分包工程相关的税收筹划工作
建筑施工企业应组织专业人员着眼于企业整体利益，研究增值税政策，比较分析不同的合同执行形式、不同的分包形式、不同的预付款方式等对增值税纳税时间和金额的影响程度，以此来确定是否进行工程分包以及采用何种分包方案。理论上讲，采用工程分包模式，由分包商按结算值提供增值税发票，可以避免建筑施工企业完成合同时大量人工成本和大批材料无法取得增值税进项发票造成应交税金增加的问题。包工包料的分包形式可以将增值税纳税义务最大限度地转嫁给分包商，也为足额获取增值税进项发票提供了便利条件。如果决定进行工程分包，宜采用包工包料的大包形式。由于分包工程预付款通常是在没有增值税销项发生的情况下支付给分包商，对建筑施工企业来说相当于提前形成了增值税进项。如果不考虑资金成本，为推迟增值税纳税义务的发生，可以考虑适当加大预付款的比率。
3.2加强分包工程日常管理，堵塞管理漏洞
工程管理部门、物资管理部门和合同管理部门应加强对分包商的日常管理，检验分包商的材料和工程质量，督促分包商按计划完成工程进度，做好分包工程量和价值的计量确认，做好分包工程的月度预结算；财务部门做好分包工程成本的归集和确认工作，做好分包工程进度款的审核和拨付工作，做好预付账款和其他垫付资金的抵扣工作，做好增值税进项发票的审验和抵扣工作。
3.3加强企业重视和人才培养
企业各项工作的推进离不开领导的有力支持，建筑施工企业的管理层要认识到“营改增”给企业发展带来的机遇，并抓住机遇，充分利用税收的政策推动企业的发展。同时企业要提高财务人员的专业素养，一是加强税收政策的培训，充分认识并了解税收的相关政策，对相关政策要求充分把握，使其税务管理工作水平得到提高，有效推动企业税务管理工作的发展。加强实务操作培训，加强财务管理人员的实务操作水平，帮助其掌握如何运用相关税收政策，避免企业重复缴税，从而降低企业的税负。二是提高财务管理人员的职业素养，提高其职业敏感度，对相关财务政策要加以关注，及时获取更新的税收政策信息，加强对相关制度、案例的关注，培养高水平、高素质的财务管理人才。
3.4规范财务管理和会计核算
企业财务管理能力的提升，必须不断推进财务管理模式的改革与创新，在采购和销售环节必须严格按照国家税收管理规则开具相应的增值税发票。在营改增的实施过程中，建筑企业必须充分发挥出增值税价外税所带来的纳税优势，来减轻企业的税收负担。企业应梳理经营活动的相关业务流程，从关键环节上查找具体的风控点，尤其是在融资、土地及施工环节上能够进行抵扣的进销项税额进行全面筹划。企业应充分认识到“营改增”的税收改革的重要性，制定和规范企业的管理办法，包括财务、融资及预算管理。
结束语
在实施“营改增”的过程中，中国建筑企业也面临着一系列的问题。建筑业企业在由经营向增加转变后，应更加注重税收筹划，切实可行。提高财务管理人员素质，运用现代技术手段加强管理真正达到减轻企业税收负担的目的。
参考文献
[1]宁小鸽.“营改增”后建筑施工企业财务管理研究[J].经贸实践,2017(24):294+296.
[2]赵志.营改增后建筑施工企业成本管理存在的问题及对策[J].当代会计,2017(12):74-75.
[3]王益平.“营改增”后对建筑施工企业成本管理影响及对策[J].现代经济信息,2017(22):202.
[4]陈江.建筑施工企业“营改增”后的税务管理探究[J].经贸实践,2017(17):207+209.
[5]王蕾.浅谈“营改增”后建筑施工企业的税务管理工作[J].财会学习,2017(15):179.
论文作者:许银侠,陈媛媛
论文发表刊物:《基层建设》2019年第16期
论文发表时间:2019/8/26
标签：建筑施工企业论文; 企业论文; 增值税论文; 进项论文; 税务论文; 工程论文; 素养论文; 《基层建设》2019年第16期论文;