（河北大学管理学院）
摘要：随着市场经济的发展，企业经营管理者的预测、筹资和投资能力越来越重要。传统的财务报表编制方法即按完全成本法进行编制难以满足企业管理者进行经营管理的需求，变动成本法更能满足企业进行短期决策的需求。所以应着企业管理的迫切需要,变动成本法越来越得到广泛关注,并逐渐应用于西方各国的企业内部管理中。 因此本文通过对比完全成本法与变动成本法，找出两者存在的区别及原因，为企业经营管理出谋划策，实现可持续发展。
关键词：变动成本法 完全成本法 存在区别 结合制 应用前景
1变动成本法的产生与含义
变动成本法作为管理会计一个重要的组成部分，1936年由美国会计学家哈里斯在美国全国会计师协会公报上首先撰文提出。第二次世界大战以后，随着外部市场竞争的日趋激化，企业的管理当局要求会计人员提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法就成为管理会计的一项重要内容，现在已普遍应用于西方企业的内部管理方面。
变动成本法是按成本性态进行分类，分为生产成本和期间费用，生产成本包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。期间费用包括固定性制造费用、销售费用和管理费用。按成本性态进行分类主要是为了满足经营管理者的需要，为企业未来投资和筹资进行合理规划，以实现最大经济效益。
2完全成本法和变动成本法存在的区别
2.1两者包含的内容不同
完全成本法下产品成本为全部产品成本，包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用。而在变动成本法下，产品成本指变动性产品成本，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。由于两者包含内容存在差异，因此计算出来的单位产品成本存在差异，差在固定性制造费用。完全成本法下计算单位产品成本包括固定性制造费用，因此单位产品成本中还包含每一单位固定性制造费用。
2.2两者理论依据存在差异
完全成本法的观点认为，只要是为生产产品或提供劳务而发生的支出都应计入产品的成本，包括变动性生产成本以及固定性生产成本。因为固定性生产成本是为了保证产品的正常生产而发生的，没有固定性生产成本，产品就生产不出来，所以产品的成本应该既包括变动性生产成本又包括固定性生产成本。并且固定性生产成本一旦投入，无论企业生产与否都不会减少，所以企业只要多生产，无论销售与否，只要有足够的存货，生产出来的每一产品承担一定的固定性生产成本，企业的单位产品成本就会降低。这也是为什么企业用完全成本法编制的对外财务报表往往利润很高，但企业有很多存货，生产量远远大于销售量，导致产品滞销。
然而变动成本法的观点与此不同，它认为产品的成本里面应该只包含变动性生产成本，而不应该包含固定性生产成本，把固定性生产成本看做和销售和管理费用一样的期间费用处理。因为固定性生产成本是为产品提供生产条件而发生的，即使产品的产量为零，这部分成本也会发生，一旦发生，只能通过大量的生产才能弥补企业的生产耗费，这与管理费用、销售费用的期间费用一样，都是企业进行生产经营的必要条件，这部分成本与会计期间有关，随着会计期间的消逝而消逝，所以固定性生产成本不应当作为产品成本，而应该作为期间费用。
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3利润计算方法不同
在完全成本法下，经营利润=销售收入-销售成本（期初生产成本-本期生产成本-期末生产成本）-销售和管理费用=销售毛利-销售和管理费用
在变动成本法下，经营利润=销售收入-变动性生产成本-变动性销售和管理费用-固定性制造费用-固定性销售和管理费用=贡献毛益-固定成本
从上面两个等式分析可以得到：在变动成本法下，无论销售与否或销售与产量的关系如何，固定性制造费用都直接进入损益表；而完全成本法下，只有销售完的才进入损益表，未销售完的进入资产负债表。因此有当企业产量=销量时，按完全成本法和变动成本法计算出企业的经营利润相等；如果企业产量大于销量，按完全成本法计算的企业利润大于变动成本法下的，因为在完全成本法下，产量越大，每一单位产品所分担的产品成本就越小，从而利润就越大；当产量小与销量时，按完全成本法计算的企业利润小于按变动成本法下计算的，这样才能真正反映企业实现的真正利润。
3.变动成本法的应用前景
由于生产技术水平的提高和生产工艺的改善,固定性制造费用在企业成本中占据了相当重要的地位,如果还按照传统的完全成本法计算企业成本和企业利润,那么就不能准确的反映企业的经营成果和经营利润。然而变动成本法正好弥补了完全成本法存在的缺陷。因此在未来，变动成本法能够更好的满足企业的生产经营决策。变动成本法更符合成本效益的原则，有利于企业在生产中合理控制成本，实现企业更大的经济效益。并且企业按变动成本法编制财务报表有利于企业进行短期决策，特别是企业在生产能力范围内临时增加一笔订单，企业究竟接受与否，或者亏损产品是否停产等相关短期决策问题，只要企业的贡献毛益大于零，企业就有接受此订单或者决定停产与否，所以进行正确的决策有利于企业增加经营利润，实现企业长期可持续发展。
与此同时，变动成本法存在一定的缺陷，但按变动成本法编制企业财务报表不符合传统成本概念，变动成本法不把固定性制造费用计入产品生产成本,而是作为期间成本,显然与传统的成本概念相违,不能作为产品价格决策的依据。同时变动成本法按照成本性态进行分类，而成本性态在一定时期会发生变化，所以不利于企业长期经营决策。当按照成本性态进行分类时，尤其涉及混合成本时，对混合成本进行分解，带有一定的主观性，掺杂人为因素，所以计算出来的数据不准确。
综上，企业在编制财务报表时，可以运用“结合制”，把两者结合起来，按完全成本法编制的财务报表提供给企业外部的利益相关者；而按变动成本法编制的财务报表提供给企业经营管理者，供企业内部经营管理者使用，合理运用按不同方法编制的财务报表。与此同时，企业在使用结合制的同时应不断结合自身实际加以调整，不断汲取最新知识予以完善，从而使结合制能够更好地为现代企业服务，并且能够得到更大范围的认可。
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论文作者:郑钰
论文发表刊物:《知识-力量》2018年9月上
论文发表时间:2018/8/7
标签：成本论文; 变动论文; 固定性论文; 企业论文; 生产成本论文; 产品论文; 费用论文; 《知识-力量》2018年9月上论文;