内部控制审计调查法应用探析，本文主要内容关键词为：探析论文,内部控制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、调查法准则变迁及理论意义 (一)访谈法准则变迁 劳伦斯·索耶在《现代内部审计实务》中说财务审计人员主要与数字打交道，现代内部审计人员主要与人打交道；国际内部审计实务标准中指出内部审计师应具有与人打交道和有效交流的技能，而访谈的过程实际上是审计人员同被审单位及社会上其他有关人员进行交往和沟通的过程。访谈法是内部审计中十分重要的审计技术之一，知道如何选择恰当的访谈时间、对象、内容，合理实施访谈对审计的顺利进行至关重要。《中国内部审计准则》[中国内部审计协会公告2013年第1号]第2103号内部审计具体准则——审计证据的第三章“审计证据种类”第八条“审计证据的获取方法”的询问法改为访谈法，“询问”体现的是上级对下级的工作方式，不符合企业内各部门的平级关系，易让被审人员产生抗拒心理；“访谈”强调双方的平等性，一方面审计人员要了解企业各部门的业务活动和职责履行，另一方面被审人员也能知晓内部审计工作职能，给予配合。具体而言，二者主要差异体现在理论基础、工作方式、分类方式和目标上。由表1可以看出，访谈法的工作方式更有利于审计双方关系的融洽，分类方式也更科学合理，访谈法更注重信息的双向流通。
(二)问卷调查法准则创新 《中国内部审计准则》[中国内部审计协会公告2013年第1号]在审计证据的获取方法中新增了问卷调查法，问卷调查是以问卷形式向调查对象了解情况或征询意见的一种研究方法，具有简便易行、低成本和客观真实等优点，尤其是在了解整体情况方面问卷调查有其独特的优势。问卷调查法虽然是新增的技术方法，在内部审计实践中问卷调查早已被广泛地使用。通过合理设计、选择调查对象，能够搜集审计证据和线索并提供计算指标的数据。 二、调查法应用原则及应注意的问题 (一)访谈法应用原则及应注意的问题 应用原则包括：(1)目标导向，访谈最终服务于审计目标，根据审计目标细分各阶段、每次访谈的具体目标，依据目标拟写访谈纲领，确定要问什么和怎么问。比如目标是判定风险水平还是证实舞弊行为，访谈内容与形式也要随之做出调整。(2)辅助性。访谈时获取的口头信息不能直接形成审计证据，只能达到辅助和验证的作用，审计人员一是不能依赖访谈法，二是要确保使用其他方法无法获取所需信息时再配合使用访谈法。(3)灵活性。访谈实质是双向的信息传递，既要根据目标设定解决问题也要善于发现线索。审计人员使用访谈法要灵活应对访谈对象给予的信息反馈，在“就事论事”的基础上凭借审计敏感性抓住关键信息，适当的调整访谈提纲，获取审计线索。 使用访谈法时应注意的问题：(1)明确访谈目的，拟定访谈提纲。审计人员要掌握访谈主动权，不可随意提问也不可跟着被审人员思路走。提纲要注意问题的提问方式、语言组织和逻辑顺序，提问方式依据提问对象和问题内容而定，语言注意引导性而非诱导性，逻辑遵循先常规后特殊、先开放后封闭的原则，要有利于客观和明晰。(2)了解被访谈人相关背景，一是了解与访谈相关的专业知识及访谈对象的工作职责，抓住可能对其造成影响的组织变动或经营变化。二是多渠道了解访谈对象的性格特点，进行性格心理分类，为实施访谈时技巧选择做好准备。(3)选择访谈时间和地点。细节问题关系到访谈质量，时间和地点选择首先要方便对方，其次是避免时间上的紧迫，地点上的压迫性封闭区域。访谈过程要不受干扰，人员一对一最佳，多人访谈要做情景设定。时间地点确定后约请访谈人员以示尊重。(4)保持访谈氛围和谐。访谈中要避免容易引起误会的语言、语调，不使用晦涩词汇，在谈话陷入僵局后转移话题，放松对方心情的同时调整提纲，把握主动权。在谈话过程中要张弛有度，有礼但不谦卑，以商量的口吻交谈，让对方畅所欲言。(5)注意倾听并关注访谈人员肢体语言。鼓励对方自由陈述并适时回应；多利用后续询问的方法引导访谈对象做详细陈述，对始终得不到正面回答的问题，审计人员用自己的语言复述并求证；辨别客观陈述和访谈人员的个人意见。肢体语言方面如眼神躲闪、焦躁、声音突然提高、态度突然转变为不配合或沉默、姿势不自然、语速加快等。关注这些信号，能让审计人员发现后续的审计重点。 (二)调查问卷设计应用原则及应注意的问题 应用原则包括：(1)合理性。问卷要了解的信息必须是通过审阅、查询等方法无法获取的，即问卷的必要性。针对内部控制的有效性，问卷调查应从控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督这五个方面出发，紧密与调查的主体相关联。(2)逻辑性。问卷的设计要有整体感，问题与问题之间要有逻辑性，如针对内部控制有效性的问卷首先要问是否存在该控制，再问是如何实施的控制，这时可将问题分为实施效果、影响因素、改进建议等几个小板块，同时独立的问题本身也不能出现逻辑上的错误。一般来说问卷提问应先易后难、先一般后敏感、先封闭后开放。(3)明确性和非诱导性。明确性即问题设置的规范性，问题的表述是否清晰便于回答，封闭式问题的选项是否涵盖了所有情况，开放式问题能否让被调查者做出直接回答等。同时，问题的表述要避免如“必要的”，“合理的”，“过分的”带有情感色彩的暗示性词汇，问卷设置要做到客观中立和严谨性。 设计问卷调查时应注意的问题(以内部控制的问卷调查为例)：(1)结合调查目的做好准备工作。如内部控制调查中要清楚企业内部控制和业务特点，从而判断控制关键环节和薄弱环节，有重点、有目标地去设计问卷。比如商业银行贷款业务是控制的重点、审计的难点，因此问卷设计重点关注信贷管理和业务流程指标等。(2)结合具体情况，实事求是，因地制宜。企业的内部控制会受到行业环境、发展阶段、企业文化、战略目标、所处地区经济政策、经济发展水平、上下游企业等方方面面的影响，审计师想通过调查问卷了解情况，就必须从宏观环境和企业自身具体情况出发设计问题。(3)合理选择提问方式，问题类型主要有开放式、半封闭式(如表2)和封闭式(如表3)三种。开放式获得信息量大且真实度较高，但后期汇总较困难；封闭式便于汇总分析，但被调查人可能会揣测内部审计人员心理，选择“正确”选项，如“本部门是否有定期对市场销售进行必要的风险评估”被调查人通常会选择“是”，而且选项可能无法包含所有情况，真实度不高；半封闭式是在封闭式基础上增加选项“其他”或留白让被调查人自由填写。(4)问卷优化。优化流程是小组讨论、外部专家建议、问卷试调。小组讨论能弥补缺漏，并让负责人从整体角度评价问卷质量；外部专家能从专业角度给出建议，增加问卷的严谨性、科学性和严肃性；问卷试调检查盲点，从表述、逻辑上再做修改，为正式调查做准备，注意试调规模一般不超过总体10%。 三、调查法在内部审计中的应用实例 (一)项目背景 2008年，A银行结合内部审计工作要求实施了内部控制自我评价，内部审计部门通过应用风险评估体系，选择对全国9家一级分行及总行本部、直属机构等共16个单位开展内部控制自我评价。审计流程如图1所示。 (二)调查法应用范围 在审计流程的各个环节都会使用到调查法，如在事前准备阶段和被审部门负责人见面、座谈协商调查的范围、内容；初步调查时要随时就关心的情况做简短会谈；实施阶段进行实地调查访谈和涉及舞弊的访谈；审计终止时还会有终止会议访谈。问卷调查的应用范围更广，因为在内部控制审计的评价阶段，审计师是通过对控制点有效性和重要性两个维度确定来判断内部控制的缺陷级别，再结合内部控制评价指标(依据要素设计，并根据银行实际情况赋予各要素以不同权重)汇总、分析得到内部控制评价整体性结论。而有效性的确定所需审计证据就要广泛的应用问卷调查法，如评价指标中的措施性指标(岗位轮换、岗位分离、审批、检查等)。 (三)调查内容设计 包括：(1)访谈法的内容设计。访谈法的内容设计主要体现在撰写访谈提纲上，写提纲的思路是本次访谈要获取的信息是什么，谁能提供，锁定访谈对象范围；访谈了解的是哪方面的内容、在流程上分属哪个阶段，锁定访谈时间；判断访谈性质，是了解性还是判断性，锁定提问的方式。审计人员首要解决的就是“问什么”的问题。即明确所要获取的信息，评估的内容，是公司层面评估、流程层面评估还是IT层面评估，根据审计程序表填写访谈计划模板样表。审计程序表示如表2所示。 在“问谁”这个问题上，审计师已经有了一定的对象候选，考虑到访谈效果，审计师可以选择最核心人员进行一对一访谈，如果考虑到信息的全面性和可靠性，审计师可以选择两至三位人员进行座谈交流。涉及内部控制重要性层面的访谈，至少要有两位审计人员在场。同时，考虑到人员时间、工作进程等不确定因素，审计师要根据经验和职业胜任能力与被审人员协商。确定提问内容、提问对象后，审计师要解决的是怎么问的问题，这也是访谈最具技巧性的部分。首先，在审计人员能设计的范围内依据问题性质选择开放式或封闭式的提问方式，做好语言的组织工作和问题的逻辑调整；其次，在实际提问过程中，善于发现审计线索，进行外延性的提问，不能死板的依据提纲一条一条的顺序提问；最后，把握谈话氛围的同时尽量获取有用的审计证据，若被审人员对某些提问有躲闪或解释不清，审计人员可以通过其他问题辩证性发问，或是用自己的语言将问题重新组织一遍，再询问被访谈人员意见。
(2)调查表的内容设计。一是初步调查阶段。初步调查目的是对企业所有经营业务有透彻的了解，审计人员在提问前要做好准备，确保对相关资料收集的完整，问题的随意性会降低被审人员对审计师的信任度。在本阶段主要可以针对内部环境和风险评估开展问卷调查内容如表3所示。二是测试和记录内部控制阶段。控制测试是本阶段工作的重点和难点，按照审计程序表，审计人员要首先判断控制是以何种方式执行的，若是自动控制则使用重新执行法检验IT环境是否完善，若是人工控制则选择问卷调查法。在A银行的内部控制审计案例中，审计师选择了若干个关键风险控制点(涉及开户、现金、对账、信贷等各方面)，展开问卷调查，选取部分列示如表4所示。三是评估内部控制阶段。内部控制测试阶段所做的问卷种类繁多，层级不一，在做详细分析前先按控制要素(内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等)对其进行归类，对内部控制的健全性和重大风险做出初步判断。然后进行横向(单位间)和纵向(年度间)的比较。A银行建立了风险量化评估标准和内部控制指标体系，从战略、声誉、信用、市场、业务、操作六个方面展开分析，判断风险控制程度。A银行的内部控制审计亮点在于其风险量化标准，这也是企业内部控制审计的发展方向，因此评估手段的信息化和评估方法规范化尤为重要。
(四)调查法实施方式 包括：(1)访谈法的实施。在访谈提纲的拟定过程中，审计师已经确定了访谈的时间、对象、具体问题和提问方式。此外，要确定的就是实施的流程和实施过程中要注意的问题：约请访谈对象，正式邀请或电话邀约，体现对对方的尊重；提前入场，等待访谈对象，正确称呼对方并以简短热情的介绍和对方感兴趣的话题开始交谈，寒暄过后，审计人员要有礼貌的介绍本次内部审计的目的和此次访谈想了解的内容；坐姿可微微前倾，体现积极的谈话态度，主动倾听并鼓励访谈对象自由陈述，做出适当回应，根据谈话进程和得到的信息反馈适当调整访谈提纲；适当的做记录，审计人员的记录要尽可能的简练，以词汇为主，而且要涵盖所有重要信息；整理访谈记录并及时跟进相关线索。(2)问卷调查法的实施。问卷调查法的应用范围确定，即“问什么”的问题；调查问卷的设计，问题类型、语言、逻辑顺序等，即“怎么问”的问题；调查问卷的发放，选择现场发放、在线填写、邮寄调查表等，一般而言，企业内部控制审计中现场发放和在线填写的情况较多，现场发放能保证回收率和现场给予填写人指导，在线填写便于后期数据的汇总处理；问卷的回收要先剔除无效问卷，统计回收率低于70%时要进行补充调查。 总体来说，调查法在内部控制审计中发挥着重要作用，也是内部审计部门进行内部控制自评的基础，因为不论审计思路有多么完善，没有真实可靠的数据作为支撑，对企业内部控制有效性的判断和完善建议都会是空中楼阁，缺乏实际意义。同时，问卷调查的运用得当能节约审计时间、提高审计效率，访谈的技巧不仅可以获取大量信息，更能缓和审计双方对立关系，有助于审计工作的顺畅进行。调查法作为内部审计工作新的技术方法在未来会愈发显示出其优越性，而对各种审计程序的综合运用也会成为对内部审计人的实务工作基本要求。
标签：内部控制论文; 调查法论文; 访谈法论文; 内部审计论文; 审计师论文; 问卷调查论文; 审计计划论文; 审计质量论文; 审计流程论文; 审计目标论文; 审计准则论文; 审计方法论文; 审计职业论文;
