高校绩效审计实践探索
——高层次引进人才绩效审计案例分析
//张晓红
摘 要： 本文以实际案例为依托，从案例背景、审计程序和方法、审计结果及成效、思考与启示四个方面对某高校绩效审计的具体做法和心得进行了提炼和总结，旨在不断探索和推进高校绩效审计，更好地为学校双一流建设和事业发展服务。
关键词 ：绩效审计 高校
随着国家财政对高等教育的投入不断加大，高校的资金使用效率、效益情况日益成为国家和社会公众关注的焦点。另一方面，高校总经费短缺与使用效率低的现象又同时存在，对于高校管理者、内部审计部门来讲，传统的查错防弊审计已经不能满足现实的需要，需要多元化的绩效审计来考核各项经济活动的成效。
为促进学校事业发展，某校陆续引进了一批高层次人才，分别有“长江学者奖励计划”、“千人计划”、“XX学者计划”等标签人才，并且相应地支持了科研启动经费。20XX年某校内部审计分管校领导要求对聘任到期的30位高层次引进人才的科研启动经费进行审计，为了财务数据保密，由内审部门完成该工作任务，其目的是对投入的科研启动经费的绩效从审计角度进行总体的评价考核。
一、审前调研、确定审计方案
（一）认清项目困难
由于高校绩效审计目前仍处于探索阶段，没有现成的制度、指南可以指导，也没有以往的经验可以参考。“从零开始”可以说是这个项目的现实状况，内部审计部门面临着审计力量不足、绩效审计零经验、审计知识亟待更新的重重困难。
（二）合理配备审计力量
鉴于以上困难，审计部门决定重新组织配备审计力量，将科研管理部门、人事管理部门纳入审计协助力量范围，主要负责科研启动经费投入产出信息资料的整理提供，并由科研管理部门推荐一名校内专家参与投入产出绩效分析工作。
（三）理顺审计思路，确定审计侧重点、审计内容
首先，根据30位高层次人才的人事身份属性，将其分为专职和兼职两类人才，来进行具体指标的对比分析。
2.机关事业单位养老保险。属财政拨付工资的，可考虑由财政部门每月发放工资时直接将养老保险拨付入库；或由参保单位按月申报缴纳。
其次，由于该项目的审计对象是科研经费，审计组通过查阅学习相关的文献资料，结合《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》的内容，以及近年来科研经费违规问题频发的现状，运用平衡计分卡理论（BSC）的思路，确定了该项目的四大审计侧重点：科研启动费财务维度审核；科研启动费内部控制维度审核；科研启动费投入产出维度审核；科研启动费绩效考核维度审核。
审计的重难点在科研启动经费的投入产出绩效评价部分，通过审计组专家讨论分析，首先确定该审计项目投入产出的绩效评价指标，评价指标分为投入指标和产出指标两类，投入指标为某校下拨给高层次人才的科研启动费，产出指标为高层次人才以某校为依托单位从外部获取的科研资源、取得的科研成果，即科研项目数量、科研项目经费、论文发表总数、高质量论文数、申请专利数、授权专利数。
第四，根据审计侧重点和内容确定审计所需数据及提供单位，提供单位对数据的真实性、完整性负责。
1.科研启动费：由人事部门拨付用于引进和支持高层次引进人才从事高水平科研活动，统计数据由人事管理部门提供。
2.科研启动费财务数据：由财务部门负责核算记录科研启动费项目账，统计数据由财务管理部门提供。
4.论文发表总数：以某校为第一单位、研究者为第一作者或通讯作者发表的文章，统计数据由科研管理部门提供。
3.科研项目资源：以某校为依托单位获得的横向、纵向课题数量及经费统计，统计数据由科研管理部门提供。
专职人才科研启动费投入2000万元，获得的科研经费为19386万元，投入产出比率为969.30%；兼职人才科研启动经费投入2000万元，获得的科研经费为808万元，投入产出比率为40.40%（表4）。
30位高层次人才科研启动经费投入4000万元，聘期内支出3320万元，总体预算执行率82.72%，其中：7位高层次人才的预算执行率为100%，预算执行率最低为50.76%，是一位兼职的外籍人才。从总体情况看，专职与兼职人才在预算执行进度上没有明显的差别，都比较均衡，但部分高层次人才科研启动费使用进度缓慢。21人没有完成进度，预算执行率在90%一99%之间有5人，80%一89%之间有5人，70%一79%之间有4人，60%一69%有5人，50%一59%之间有2人。
5.高质量论文：影响因子在9.0以上的SCI论文，统计数据由科研管理部门提供。
7.高层次人才的目标责任考核：由某校和高层次人才签订的聘期合同，由人事管理部门提供。
6.申请、授权专利：以某校为第一单位，研究者为第一发明人的专利技术等，统计数据由科研管理部门提供。
二、审计程序及审计方法
根据审计方案确定的两大分类、四个侧重点，审计组认为科研启动费财务维度、内部控制维度、绩效目标考核维度的审计程序和方法属于财务审计、预算执行审计、内部控制审计范畴，主要使用凭单抽样审核、成本效益分析法、内部控制测试等方法。这部分工作由专职审计人员完成。
第三，围绕四个侧重点，确定以下审计内容：科研启动经费的使用是否真实、合规；科研启动经费内部控制是否健全、有效；科研启动经费使用中形成的财、物、信息、技术等资源的取得、配置、使用是否合法、合理和节约；科研启动经费主持人的科研目标完成情况；科研启动经费投入的经济效益、社会效益的实现情况（经济性、效率性、效果性）；其他有关事项。
在确定了评价指标体系后，审计组校内专家进一步运用AHP专家调查问卷，收集了12位专家的问卷，对科研产出指标的重要性程度通过计算得出其权重并进行重要性排序，其中：高质量论文、科研项目经费和科研项目数三个指标权重相对较高。根据计算得出的权重，运用AHP模型对30位人才进行综合得分排序，进而对专兼职人才分类进行具体指标的比较分析（表1）。
三、审计结果和成效
（一）摸清了科研启动费预算执行情况
美国协作暑期图书馆项目（Collaborative Summer Library Program，简称为CSLP）始于1987年，是一个由各州共同组成的联盟，共同为儿童提供高质量的暑期阅读计划材料，以最低的成本为公共图书馆服务。目前CSLP拥有来自美国全部50个州的代表，包括哥伦比亚特区、美属萨摩亚、百慕大等地区的代表也加入其中。虽然是一个公益性组织，但CSLP具有严格的组织体系，有董事会和各种委员会。
表1 科研产出指标的权重
（二）揭示科研启动费使用中的内部控制缺陷和风险点
在该项目的审计过程中，审计组通过调查了解、测试和评价内部控制设计的合理性、执行的有效性等审计程序，发现了科研启动费内部控制中存在的缺陷和风险点。此次审计发现的内部控制缺陷主要为业务层面内部控制执行缺陷（3个）。考虑到内部控制的固有限制，该项目审计中发现的内部控制缺陷并非其全部（表2）。
矿区内灰岩及火山岩中见有小型揉皱，在矿区外围可见到阿克沙克组灰岩呈箱状皱曲，表明该区在晚石炭世～二叠纪时期受到过较强的挤压变形。
表2 内部控制缺陷及风险点
（三）高层次人才投入产出总体情况良好
通过对六项绩效指标的统计分析，30位高层次引进人才科研启动经费4000万元投入使用后，获得的科研项目经费总额为20194万元，外部获得经费与投入经费相比，投入产出比率为504.85%，取得了良好的经济效益和社会效益（表3）。
平时学生读到美文，也拿到课堂上也与我们共同分享。后来我们做起了美文摘抄，美文诵读的拓展作业。在完成这些作业的过程中学生们积累许多好词、好句，同时也被文中动人的文字所感染着。在他们的习作中，这些积累的词句渐渐地流诸笔端。日积月累，我们会在习作园中收获最美的语言，最动人的文字。
充分证明高层次引进人才在学科和科研上的引领作用，对某校一流学科建设和科研实力的提升起到了显著促进作用。
表3 投入产出绩效总表
（四）专职高层次人才科研产出绩效明显优于兼职高层次人才
首先，审计组从获得的外部科研资源指标进行分析。30位高层次引进人才共获立项课题135项，其中专职人才128项，占比95%，兼职人才为7项，占比5%；获得科研项目经费共计20194万元，其中专职人才获得19386万元，占比96%；兼职人才为808万元，占比4%。专职人才中获得科研经费最多者达8135万元，占所有获得科研经费的40.28%。兼职人才中获得科研经费最多者为595万元（见表4）。
陶冶教育法突出表现了受教育者的主体性和教育者的主导性，这两者的作用相互贯通，不可分离。受教育者实现主体性的前提是教师发挥其主导性，教育者主导性的体现就是高中生主体性的发挥。
美国一团队曾经对幼儿园的孩子进行过调研，问他们哪些是“不能说话的陌生人”，孩子的答案里出现的最多的竟然是“不好看的人、对我很凶的人、说话声音很大的人”。
其次，审计组从科研产出成果指标进行分析。30位高层次引进人才共发表论文322篇，其中，专职人才共发表281篇，占比87.3%，兼职人才共发表41篇，占比12.7%；共发表高质量论文16篇，均为专职人才；专职人才共申请专利37项，授权专利19项，兼职教师仅1项申请专利（见表5）。
3.2.1 区位特征：本文主要考虑道路通达度对房价的影响。运用GIS中的近邻分析工具测算各小区到离它最近的交通主干道、地铁站点以及附近商服中心的距离，距离数值反映各个小区的道路通达度。
（五）披露了高层次引进人才绩效目标考核中存在的问题
在该项目的审计过程中，审计组通过审阅核对高层次人才的聘用合同、聘期总结报告，发现了绩效目标考核中存在的问题（见表6）。
1.3.1 术后患者恢复情况 患者术后下床活动时间、术后胃肠道恢复时间、胸腔引流管放置时间及住院时间。
（六）为某校高层次人才引进工作提出了合理化审计建议
1.审计组针对审计中揭示的内部控制缺陷和风险点提示，在科研合同签订流程、科研用房租用流程、科研启动费支出调账三个方面提出了优化内部控制执行的相应建议。
第一次感染带状疱疹病毒的表现就是水痘，水痘疫苗可以预防，水痘的严重并发症才会引起肺炎，据说进口疫苗管20年，国产疫苗管10年。
2.审计组通过对专职人才和兼职人才产出绩效对比，建议某校管理层将人才引进重点放在高端标签人才（两院院士、国家前人计划入选者、长江学者特聘讲座讲授、国家杰出青年基金获得者等）及科研绩效较高且有发展潜力的高层次专职人才上。同时建议加大高层次人才的引进力度，并为高层次引进人才创造优良的科研环境，制定科学合理的评价考核和激励机制，充分激发引进人才的科研潜能。
3.审计组针对绩效目标考核中存在的问题，在聘用合同条款细化、绩效目标考核办法制定、督促科研启动费主持人完成考核目标三个方面提出了相应建议。
四、思考与启示
（一）亟待建立科学规范的高校绩效审计评价指标体系
绩效审计的核心难点是建立一套科学合理的评价指标体系。虽然近年来绩效审计逐渐在高校展开，但均在摸索中，并未从官方层面建立起一套科学、合理、规范、明确的绩效审计评价指标体系，这种现状非常不利于绩效审计的进一步推广，目前亟待教育审计工作者和研究者群策群力建立起一套涵盖高校主要经济活动领域的绩效审计评价指标体系，以推进和规范高校绩效审计的健康发展。
（二）充分利用高校人力资源优势、科学合理地配备审计力量
表4 高层次引进人才科研成果比较
表5 高层次引进人才获得科研资源比较
表6 问题清单
绩效审计是一项十分复杂的工作，会用到很多财务审计以外的知识，而这些恰恰是目前大部分审计人员的知识短板，在鼓励审计人员加强继续教育的同时，应充分考虑培养成本和目前工作紧迫性之间的矛盾，加之高校管理部门的编制限制，成熟得力的复合型审计人才更是稀缺资源。高校审计部门应当拓宽思路，充分利用高校教师队伍中的优质人力资源，并与相关职能部门紧密合作，科学合理地配备审计力量，进而提高绩效审计工作质量和效率。
（三）积极开展绩效审计实践探索、锻造一支高素质的审计队伍
目前，高校正处于由传统审计向现代审计转型的时期。从传统的财务审计、经济责任审计向内部控制审计、绩效审计、风险审计、信息化审计等转变。在依赖外部专家的同时，为适应新的挑战和机遇，高校审计部门必须加强审计队伍建设，培养现代审计人才。从本案例的开展经验来看，通过绩效审计实践，学习平衡计分卡和层次分析法的实际应用，非常有助于审计人员的业务能力提升。“真理来源于实践，实践出真知”，大胆创新，通过开展新审计类型，不断丰富和积累经验，才能锻造一只高素质的审计队伍。
参考文献：
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中图分类号 ：F239.42
文献标识码： A
文章编号： 1004-6070（2019）07-0057-05
◇作者信息：华中农业大学
◇责任编辑：罗 敏
◇责任校对：罗 敏