内审外聘——国际内部审计的一个新动向，本文主要内容关键词为：内部审计论文,新动向论文,内审论文,国际论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、内审外聘的优势
对企业来讲，内审外聘有很多好处：
１．提高内审的独立性。内审部门作为企业的一个职能部门，无法实现真正的独立，而外聘人员在提供内审服务时，与外部审计一样遵循职业标准，而且事务所有一套保证审计准则受到遵循的机制。另外，内审外聘也使职务轮换成为可能，因而在者与被者之间难以建立亲密的关系，内审的独立性得以提高。
２．降低总成本。企业如果建立一个自己的内审部门，需要支付员工的薪金、培训费和管理费用，内审外聘则节省这些费用，而且企业可只在需要时聘用，以保持支出控制的灵活性。同时，如果由外部审计人员承担内审工作，内审的方法和程序可与外审保持高度的一致性，这意味着外审人员能更多地依赖内审工作，企业也可因少支付审计费用而获益。
３．获得规模效益。外审人员开发审计软件和新方法的成本可以分摊到许多客户身上，比起研制相同技术的内审部门来，能够保持更低的研发成本。规模效益即可导致相同服务的成本或同样成本的更优服务。
４．保持适当的组织规模。几乎每个企业都能从内部审计职能中受益，但对规模较小的企业来说，设置一个只有一、两个人的内审部门很难招摹到顶尖人才，也无法建立足够的专家意见数据库。会计师事务所则可对风险进行有效的分析并提供菜单化的专业服务，以在不同的时间满足客户的不同需求。
５．获得新经营技能与新审计技术。内审外包使企业有机会接触和学习到新技能。外部审计人员在对大量企业的审计中，会获得更广泛的知识和经验。企业通过与外部审计人员的接触和合作，可以兼收并蓄。
６．使管理层关注核心竞争力。如果实行内审外聘，企业就可腾出管理时间和管理资源，用于企业的核心生产经营。内审外聘使管理层能够专注于核心竞争力领域，集中精力追求更具战略意义的目标，而不是将大量精力耗费在低回报的日常管理中。
７．更好的文化整融合。大型跨国会计师事务所在全世界都有分支机构，并大量雇佣当地员工。聘用这些事务所可以节约差旅费，提高跨文化管理能力，并反过来促进对现有文化的理解。
二、内审外聘的不利之处管理层应考虑内审外聘的以下几点劣势：
１．企业越来越受制于外聘审计人员。如果外部审计人员获得了内部审计合同，企业又撤消了已有的内部审计机构，双方在博弈中的谈判地位发生了变化，外聘人员的服务水平可能下降。随着时间的推移，外部审计人员获得越来越多的企业制度性知识，企业会变得越来越依赖外部服务者，外聘人员为其内审服务索要的佣金会越来越高。
２．外聘者对企业经营的理解没有内审部门全面深入。内审人员经常来自组织其他部门，他们对组织有着独特的视角和广泛的观察，具有大量关于公司文化的制度性知识。而且内审部门及人员对其行动和建议还负有个人责任。
３．企业将失去一个颇有价值的管理人员培训基地。许多企业的内审部门是未来经理的重要来源地。内审工作使有才能的人有机会接触重要的战略操作和组织控制。他们对企业广阔而深刻的了解为他们日后走上管理岗位做好了准备。内审外聘使这种领导人才的储备日益减少。
４．外部审计人员对其雇主忠诚，而不是对客户忠诚。做为会计师事务所的雇员，外部审计人员要向合伙人汇报，因为事务所负责提升、培训等事宜，并对提供内部审计服务的人员进行管理和监督。而内部审计人员首先对所在组织忠诚，内部审计应当向审计委员会或董事会报告。内审人员必须考虑到其发现和建议在整个组织内可能引起的影响和副作用，因为他（她）还得在其中生活。这样，内审外聘会造成工作汇报上的利益冲突。
５．公司治理作为管理职责的一部分，不能外包出去。而内部审计又是一个有效的内部控制系统的关键要素。
６．当外部审计人员同时提供内审服务时，独立性可能会受到损害。一方面，对大多数事务所而言，法定年度审计只是其收入来源的一个很小部分。当从一个客户那里所获得的收入过大特别是来自与非法定的业务收入过大时，外部审计的独立性会受到损害。另一方面，如果有关改善内部控制和风险管理的建议是由外部审计人员提出的话，他们就无法进行客观、无偏见的观察和评价。
７．可能会失去对企业的制度性知识。由于内部审计人员有权对组织的各部分进行观察，因而他们具有独特的视角。事实上，正是这种广泛的融合导致了这一职业独一无二的地位，提高了它有效地增加组织价值的能力———无论价值存在于对内部控制系统的改进还是通过对经营风险和潜在措施的识别。即使内部审计人员定期轮换，大部分关于组织的制度性知识还是保留在组织内。
８．管理层和审计委员会失去了一个客观的信息来源。内部审计人员和外部审计人员在为管理层和审计委员会提供信息方面都扮演着极其重要的角色。但是，当一家事务所同时履行这两项职能时，管理层和审计委员会就失去了第二次获得不偏不倚观点的机会。同时，审计委员会失去了对管理进行客观评估的内部并行机制。
９．机械的结构化分析可能取代内部知识。事务所需要为员工提供持续的、背景多样化的培训。这可能造成一种危险，就是内审人员所获取的企业知识在受到训练，总是利用一个特定的框架来分析所有问题的外聘者那里，也许会丢失。
１０．内部审计的服务范围可能受到限制。外部审计人员要按照合同的约定来提供内审服务。他们在审计过程中即使发现可疑情况，如果超出了合同约定的范围，在未获得委托人的允许并就合同条款重新谈判协商之前，他们不会对可疑的事项和风险进行跟踪和深入调查。内部审计机构就有较为广泛的审计范围，因此不会受到限制。
１１．内审外聘会使内部审计职能失去灵活性。内部审计机构可以随时提供服务，而外部审计人员却不能一直驻在委托单位，只是在接受聘用期间提供临时的服务。内部审计人员相比而言具有更高的忠诚度和责任感，更愿意接受加班或出差的任务。内审外聘可能降低方便程度和灵活性，因为外部审计人员不可能召之即来，挥之即去，特别在发生突发情况时。
１２．外聘审计人员的工作效果与管理层的期望之间可能存在差距。内审外聘也可能带来企业文化冲突。
三、外部承包者应考虑的问题
１．独立性。如果会计师事务所既是企业的外部审计人员，又提供内部审计服务，它的独立性可能会受到损害。虽然职业道德准则没有专门的条款对外审人员提供内审服务的问题进行规范，但有几个一般准则与此相关。（１）如果从一个客户那里定期收到的收入占审计人员总业务收入的比例过大，审计人员不应接受委托。一般而言，１５％的比例已属不当，对上市公司来说，超过１０％就不允许。（２）外部审计人员应小心注意，不能行使管理职能或参与管理决策。作为内部审计人员，不管是企业自己的雇员还是从外部聘用的，都不应担任这一角色。但在许多企业中，董事可能希望内部审计人员参与经营管理，因此这方面的风险是存在的。（３）提供内部审计服务的事务所可能需要自我检查。例如，在履行内部审计职责时，审计人员会就内部控制系统提出一些建议，而进行报表审计的审计人员对内部控制系统进行评价时，必须保证他们的评价是客观的。
２．能力。审计人员必须确保具有担任内部审计角色所需要的特殊技能和专业知识。虽然内部审计和外部审计之间存在着交叉，但内部审计一般工作范围更广泛。例如，需要执行环境审计或社会责任审计时，外部审计人员是否具备与这种审计相关的专业知识呢？
３．人员管理。履行内部审计职能有助于改进人员管理，事务所可以在外部审计业务的淡季开展内部审计工作。但事务所应注意不要歧视内部审计，或将内部审计部门看成安置临时人员的蓄水池，如果出现这种情况，内部审计服务质量就会下降。
４．对外部审计的影响。如上所述，尽管内部审计与外部审计之间存在着交叉，他们的职责和角色有着根本的不同。如果两个角色由同一家事务所来承担，二者之间的界限就会变得模糊。这会导致内部审计服务的总体质量下降。同时人们对外部审计报告的信赖程度有所降低。
为解决这些问题，外部审计人员可引进一系列措施：１．将执行外部审计和提供内部审计服务的部门和人员分离开来；２．在接受内部审计委托时，采取适当的客户认证筛选程序；３．对员工进行培训，以使他们清楚地意识到可能遇到的问题并做认真考虑；４．内部审计和外部审计人员之间不能互相调阅工作底稿和文档；５．由独立的合伙人定期对独立性进行评价。
四、外聘企业应考虑的问题
企业在决定外包内审职能之前，应该认真仔细地评估自己的需要。内审外聘并不一定将整个内审工作全部交给外审人员，而是可以只将特定的功能（如环境审计）或某一部分承包出去，使得企业自己的内审队伍与外部审计并存且互相合作。有时候，企业将绝大部分内审职能外包，只保留内审经理作为自己的雇员，这样可将重要的责任保留在企业内部，以对内部审计进行适当控制。
一旦决策，企业应与聘用者签定一份书面合同或备忘录，列明下列事项：聘用者提供何种服务：聘用者应向谁报告？报告应采取什么形式？出现问题时如何处理？费用如何决定和收取？这也是企业借以对内部审计功能进行重新评估的大好时机。如果企业设有审计委员会，审计委员会应与提供内审服务的外部人保持联系，以保证能获得令人满意的内审服务。
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