个人所得税代付计算方法，本文主要内容关键词为：个人所得税论文,计算方法论文,代付论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、代付税法计算公式
何谓个人所得税代付法？即职工领取的工资、薪金为不含个人所得税的净额，其应缴纳的个人所得税部分由所在单位支付。根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称“个人所得税法”）规定，个人所得税的计算无论是采用单位代扣代缴法，还是实行由单位代付法，其计算依据都应以每个人的当月实际工资收入计算；问题是在按每个人的实际工资、薪金收入计算时，应按怎样的计算公式计算。在单位代付个人所得税情况下，纳税人所得额为不含税所得，故在计征代付个人所得税时不能按含税所得额计算公式计算。以下笔者根据含税收入应纳个人所得税的计算公式推导出不含税所得额应纳个人所得税的计算公式。
为推导计算公式的简便，设计算工资、薪金个人所得税中的主要因素A：工人工资含税所得额（适用于扣除费用2000元后），i：适税率，K：速算扣除项，B：不含税所得额（适用于扣除2000元后），C：应纳个人所得税。由“个人所得税法”知，以上因素存在下列关系：
Ai-K=C(1)
A-C=B(2)
将(2)式中的A=B+C代入(1)式得：
(B+C)i-K=CC(i-1)=K-Bi
所以 C=(K-Bi)÷(i-1)(3)
即得出个人所得税不含税所得额条件下的应纳个人所得税额。
二、工资、薪金个人所得税不含税收入条件下的应纳个人所得税额
有了个人所得税代付法计算公式，还不能算完整，公式中还要根据个人不含税所得下的区间界定，即所属“级次”，确定适用税率确定i的值。依据工资、薪金个人所得税九级累进速算扣除法的区间界定及有关计算公式，我们可以推导出个人所得税代付法的计算和计算中所涉及到适税率的区间界定，推导如下：
由公式(1)和(2)得：
B=A-C=A-(Ai-K)
=K+(1-i)A(4)
将A（剔除2000元后）的值依次为：500,2000……，i的值依次为：5%,10%,……K的值依次为：0,25，代入(4)式，……
如：当A=500,i=5%,K=0时：
B=0+(1-5%)×500=475
当A=2000,i=10%,K=25时：
B=25+(1-10%)×2000=1825。
……
以此类推，我们可以得到B的其他值4375,16375,31375,45375,58375,70375。这样我们就得到了工资薪金个人所得税代付法下的不含税所得额条件下九级累进速算扣除法的区间界定，因而也就得到了该条件下的适用税率。由此，工资薪金个人所得税代付法计算公式问题，便迎刃而解了。为便于广大财政、会计、税务、审计实务工作者在实际工作中应用，以下就工资、薪金个人所得税，含税所得额和不含税所得额适合公式(1)和公式(3)两种情况下的九级累进速算扣除法见表—1。
表—1 区间界定及适用税率列表
有了上表，我们在工资、薪金个人所得税代付法计算时就简便多了。
三、劳务报酬个人所得税代付公式
劳务报酬应纳税所得额代付法的计算公式为：
其推导过程如下：当劳务报酬一次性超过4000（原标准）元时，其应纳个人所得税为：
应纳税额：含税收入×(1-20%)×适用税率－速算扣除数
20%为扣除费用标准，是相对应纳税所得额的20%；又因为：
应纳税额＝含税收入－不含税收入，将此等式代入上式有：
含税收入－不含税所得额＝含税收入×(1-20%)×适用税率－速算扣除数
即：含税收入×［1-(1-20%)×适用税率］＝不含税收入—速算扣除数
公式中的“含税收入”是指没有按应纳税所得额扣除标准费用的应纳税所得，以下工薪与劳务报酬个税计算中所涉及的含税收入同上。
【例】某歌星参加一次演出，出场费为税后所得50000元，个人所得税由演出主办单位代付税款，试计算主办单位实际支付多少元？其中需要向税务机关纳税多少元？计算如下：
因某歌星税后所得为50000元，剔除扣减费用，其适用于三级超额累进税率第2级数，代入以上(7)式计算：
应纳税所得额＝63235.29×0.8=50588.23元，大于50000元适用于第3级。
应纳税额＝50588.23×40%-7000=13235.29元
即主办单位实际支付63235.29元，其中代演员向税务机关纳税13235.29元。
运用公式(5)计算代付单位应纳税所得额时，还存在一个关键问题，就是依据什么确定三级累进税率问题。因为畸高收入属个人不含税所得额，其不同税率的适用是依据含税所得额划分的；如前例中某演员一次所得为20000元，或50000元，均属未含税，若加上个人所得税额，很明显可以推断出其含税所得额必分别大于20000元、50000元，其适用公式(3)中的税率易确定。倘某演员的不含税所得为18000元或46000元时，那时代付单位的应纳税所得额又该怎样计算呢？
四、劳务报酬个人应纳税所得额不含税级距
根据含税所得额（用X表示）的不同税率的级数依次为：
4000＜X≤20000、20000＜X≤50000、50000＜X区间，反推出适税率不含税所得额的界定区间，推导如下：
求对应于4000元、20000元、50000元分界值：
4000-4000×(1-20%)×20%=3360元
即对应于含税所得额4000元的分界值的不含税所得额的值为3360元；
20000-20000×(1-20%)×20%=16800元
即对应于含税所得额20000元分界值的不含税所得额的值为16800元；
50000-[50000×(1-20%)×30%-2000]
=40000元
即对应于含税所得额50000元分界值的不含税所得额的值为40000元。于是我们将劳务报酬个人所得税三级超额累进适税率充实为（X为含税所得额，Y为不含税所得额，均为扣除规定费用后的收入）如表－2所示。
表－2
速算
级数 含税收入区间不含税收入区间 税率(%)
扣除数
1
4000＜X≤200003360＜Y≤16800 20 0
2
20000＜X≤50000
16800＜Y≤4000030 2000
3
50000＜X 40000＜Y
40 7000
我们可以根据不含税所得额在以上级数的适用税率计算出含税所得额。
【例2】有两演员不含税收入分别为18000元、46000元，试计算代付单位应纳税所得额和代付所得税额各是多少？
演员不含税收入为18000元时，扣除20%为14400元，适用第1级税率
应代付所得税额＝21428.57-18000=3428.57元
演员的不含税收入为46000元时，扣除9200元后为36800元，适用税率为第2级，
代付所得税额＝57894.74-46000=11894.74元
同样，根据以上公式推导原理，我们可以推导出个体工商户生产、经营和对企事业单位的承包、承租经营所得税代付法的计算方法。推导过程略。附：个体工商户生产、经营和对企事业单位的承包、承租经营所得税代付法含税级距和不含税级距适用税率见表－3。
（适合个体工商户的生产、经营和对企事业单位的承包经营所得税计算）
表－3 税率表
速算
级数含税级距不含税级距 税率(%)
扣除数
1 X≤5000
Y≤47505
0
25000＜X≤10000 4750＜Y≤9250 10 250
310000＜X≤300009250＜Y≤25250 20 1250
430000＜X≤5000025250＜Y≤3925030 4250
550000＜X
39250＜Y
35 6750
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