内审风声劲 转型正当时——访中天恒会计师事务所总裁李三喜，本文主要内容关键词为：风声论文,会计师事务所论文,总裁论文,内审论文,中天恒论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
内审只为组织提供增值服务
《财会信报》记者：相对于国家审计，内部审计有什么样的自身特点？
李三喜：内部审计同国家审计一样是我国审计监督体系的重要组成部分。与国家审计相比较，内部审计的独立性差，表现在机构、人员、工作、经费等方面的不独立。不论理论界和实务界对内部审计独立性重视还远远不够，确实要从关系到内部审计行业生死存亡的大局来重视内部审计的独立性。
与国家审计相比，内部审计一定要强调内部审计的向内性。内部审计是组织内设机构，是作为组织内部加强管理和控制的重要手段而存在的，要为组织战略目标的提供增长服务。长期以来，一直把内部审计作为国家审计的基础，赋予内部审计为国家审计服务的职能，这是不现实，也是做不到的。
至于内部审计审计内容的及时性和广泛性以及与本组织目标的紧密相关性也是其显著特点。
《财会信报》记者：当前经济环境下，内部审计的重要意义主要表现在那些方面？
李三喜：我理解，要说内部审计的重要意义，就必须先明确内部审计在组织中地位。内部审计的地位与其发挥的作用紧密相关。内部审计的地位越高，权威性越大，就越有可能发挥较大作用。内部审计地位决定着内部审计作用的发挥。如何提高内部审计在组织中的地位还需要长期不懈地努力。
关于内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的，也是随着经济环境的发展变化而变化的。内部审计建立初期，以弊端审计为主，扮演的主要是“警察”角色。随着市场经济的发展，竞争日趋激烈，内审的角色正向着高层次的“参谋”、“助手”转变，主要有以下表现：在审计格局上，向效益性、管理性方向发展。在审计重点上，向以内部控制为中心的综合性基础审计的方向发展。在审计时限上，要向以事前、事中审计为主的方向发展。在内审人员素质要求上，专业结构也出现了综合性和多元性变化。在方法上，由详细审查转为制度基础审计。
理论上讲，现代内部审计具有防护性作用，也称自我监控作用。内部审计具有建设性作用，即自我促进和完善的作用。在实践中，由于各个单位的情况不同，内部审计发挥的具体作用也有所不同。不过借鉴国际上最新研究成果，内部审计要发挥咨询作用，确实为组织提供增值服务显得格外重要。关于内部审计的咨询功能，虽然还没有得到国人的认可，但事关内部审计行业可持续性发展。
内审的挑战与机遇同在
《财会信报》记者：在金融危机的大环境下，内部审计正面临怎样的发展机遇和挑战？
李三喜：还是先说说挑战吧。大家知道，诱发当今全球金融危机一个很重要的原因是美国政府监管不力，银行业风险失控，作为以内部控制、风险管理为审计核心的美国银行业内部审计机构，显然没有发挥事前控制风险的作用。这说明，在日益复杂的经济环境下，全世界的内部审计机构都面临挑战，对越来越复杂的风险管控进行审计并非易事。
面对危机，内部审计面临着生存风险。随着全球金融危机对实体经济的影响，企业盈利能力必然下降，企业从降低成本考虑，内部审计机构被撤并的生存风险日益在加大。这对还很年轻、很脆弱的中国内部审计来说，要有忧患意识、风险意识，未雨绸缪是当务之急。
但这并不是说，面对全球金融危机，中国内部审计机构就无能为力，无所事事，化解危机人人有责，中国内部审计正面临着前所未有的难得机遇。这次危机唤醒了人们的风险意识，关注控制，关注风险，逐步成为中国企业的共识，成为关注的重心。可以肯定说，随着人们风险意识的提高，加强内部审计，推动内部审计转型正当时。
内审应在危机时着力
《财会信报》记者：应对金融危机中国的内部审计到底能够做些什么？
李三喜：应对金融危机，内部审计应在危机时着力。
应对危机，中国内部审计应探索公司治理审计。我国企业出的问题，大多于公司治理有关。随着公司治理的重要性不断凸现，审计部门不得不将公司治理列为优先审计的对象，重点对环境治理、流程治理、程序治理等进行审计。
应对危机，中国内部审计应真正开展风险管理审计。中国内部审计协会颁布的风险管理审计准则要求：内部审计机构和人员应当充分了解组织的风险管理过程，审查和评价其适当性和有效性，并提出改进建议。风险管理审计不是风险导向审计，应当坚持与改善经营相一致的原则，与公司治理相结合的原则，与增加价值相统一的原则。
应对危机，中国内部审计应积极开展内部控制审计。一是把内部控制审计与常规审计相结合，对每项审计工作实施都从内部控制审计入手，做好审前调查；把内部控制审计的结果，作为常规审计方案确立的基础，这有助于规避审计风险，提高审计效率。二是开展专项审计调查，通过审计调查查找控制点，建立新的内部控制管理制度。
应对危机，中国内部审计应积极开展风控体系咨询服务。中国内部审计机构，应急企业之所急，积极开展风险管理及内部控制等方面的超值咨询服务，真正发挥内部审计的咨询服务作用。这也是我国内部审计逐步与国际内部审计接轨最佳契机。
应对危机，中国内部审计应为落实国家宏观调控政策保驾护航。中国内部审计至少在投资项目的前期决策咨询、投资全过程的跟踪审计以及项目后评价等等方面也应发挥应有作用，为企业落实国家宏观调控政策保驾护航。
应对危机，中国内部审计应积极开展并购重组中的咨询和审计业务。应对全球金融危机，国家十大产业振兴规划全部出台，产业重大重组风云将起，并购重组中的咨询和审计业务也是需要内部审计机构发挥重要作用的地方。
内审是内控重要组成部分
《财会信报》记者：内部审计与内部控制的具体关系怎样？内部审计如何促进内部控制的完善执行，强化企业风险管理？
李三喜：内部审计是内部控制的重要组成部分，财政部颁布的《企业内部控制基本规范》将内部审计作为内部控制的一个重要内容列入内部环境的内容，把内部审计机构健全与否作为衡量一个企业内部控制是否健全的一项标准，这对加强中国内部审计也将起到推动作用。
现代内部审计就是对内部控制的适当和有效性进行的审计，内部控制审计是内部审计机构的核心工作，通过内部审计机构对单位内部控制的审计，对促使单位健全内部控制，加强风险管理具有重要的作用。
内部审计加强对内部控制审计，就是促进组织有效执行内部控制，强化企业管理的重要手段。当然，现阶段，内部审计还需要发挥咨询服务的作用，帮助组织按照财政部颁布的《企业内部控制基本规范》要求，及早构建自身的内部控制体系。
实施内审的基本路径
《财会信报》记者：新的环境下，企业应该如何实施内部审计？内部审计的基本操作路径是什么？
李三喜：这是个非常复杂的问题，很难简单用几句话来说清楚，我已写了近10本书了。总体来讲，以下几个方面很重要：一是领导要重视内部审计。通俗地讲，内部审计在本单位要有明确的定位和独立的位置；本单位主要负责人要经常过问审计工作；要有良好的工作条件和保障（人、财、物）；要有与领导进行沟通的渠道；审计报告要有结果。二是机构设置要到位。内部审计机构与其他部门应分别设立，不能合并。特别是内部审计机构与财务、纪检、监察部门应分开设立，以便发挥各自的监督作用。三是人员编制要有最低保障。四是自身素质要提高。当前，审计人员自身素质和工作能力的非全面性使内部审计发展严重受阻。
关于内部审计的基本操作路径，我的研究是要把内部审计分为五个阶段：准备阶段、实施阶段、评价阶段、报告阶段和后续审计阶段。实际工作中，内部审计机构不重视审计准备阶段，没有独立的评价阶段，这是需要加强的地方，实施阶段和报告阶段也有好多需要改进的地方，比如审计工作底稿的编制，审计报告的撰写确实都有待进一步的提高。
《财会信报》记者：在内部审计的发展过程中，可能会出现一些不正当的现象，如内部勾结审计作假或者人浮于事等，如何规避这些现象的发生？
李三喜：中国内部审计的发展是一个不断变化发展的过程，同时，中国内部审计的发展也很不平衡。实际当中，确实存在内部审计人员的地位不明确，独立性和权威性不高，归属关系不明确；内部审计手段落后，审计程序不规范；领导者对内部审计工作的重视不够；内部审计人员素质不适应内部审计转型需要等问题是制约中国内部审计发展的具有普遍性的问题，亟待在发展中解决。也客观存在着内部勾结审计作假或者人浮于事等问题。
要解决这些问题，非一日之功，也要针对具体问题来解决，总体说来，以下几个方面是重要的：一是增强认识，健全机构。二是按照独立性原则，科学设置内部审计机构，提高内审部门的权威性。三是全面提高审计人员素质。四实施审计质量考核，应推行“主审负责制”。
越来越有用武之地
《财会信报》记者：对于内部审计未来的发展，主要着眼于什么方向？
李三喜：实事求是地讲，中国内部审计才刚刚起步，发展空间很广阔。随着我国经济体制改革的越来越深入，市场经济越来越发展，内部审计越来越会有用武之地。我从事过政府审计十来年，从事独立审计十来年，从事内部审计研究和培训工作十来年，感觉政府审计、独立审计和内部审计有各自优势，一直主张要构建“和谐审计一体化”，要使整个社会正确地认识审计，运用审计的特殊职能，为发展我国社会主义市场经济提供必要的保证。
从实际情况看，我国内部审计还是侧重于财务收支审计，当然与独立审计的会计报表审计有所不同，但仍然存在着监督的重复性。因此，要发挥内部审计提供增值服务的作用，内审部门应本着为促进组织目标的实现，对组织经营活动及内控制度进行审计。中国内部审计协会积极引导内部审计以“风险为导向、控制为主线、治理为目标、增值为目的”的管理审计发展，为中国内部审计的未来发展指明了方向。
说管理审计是内部审计的发展方向这没有错，但还需进一步细化分类，当前主要着眼于要建立以风险为导向的内部审计新模式，在保证对经济责任审计、基本建设项目审计的前提下，逐步探索内部控制与风险管理审计、物资采购审计、人力资源审计以及信息系统审计等。
走中国特色发展之路
《财会信报》记者：内部审计如何给自己定位，走好自己路？
李三喜：没有固定不变的内部审计模式，只有适应本单位需要的内部审计发展模式才是最好的。中国内部审计更要走中国特色的内部审计之路。
中国内部审计工作要借鉴国际上先进技术方法，但不能照抄照搬，要走出一条具有中国特色的内部审计之路。中国国情和国外肯定不一样，这就要求中国内部审计不宜完全套用别国的模式；中国内部审计机构所处单位性质不同，有行政事业单位，有企业，行政事业单位和企业对内部审计的要求差别很大，不能一刀切；即使行政事业或企业之间对内部审计的要求也是千差万别，因此，要从内部审计机构所处单位的实际需求出发，才能发挥内部审计机构的各自的作用。
专家观点：
国家审计署审计长刘家义：加快法治建设，给内部审计提供了历史机遇：加快行政管理体制改革，给内部审计提供了客观基础。当前我国正进入一个新的战略发展机遇期，给内部审计工作提供了巨大的空间和平台。这几年，推进财政审计、企业审计发展的切入点，是积极开展领导干部经济责任审计。企业内部审计也应以开展领导人员经济责任审计为发展点，将审计的关注点从传统的财务收支转向经营决策和应对风险能力方面。这样，内部审计工作的视野扩大了，内部审计机构的权威也就提高了。
中国内部审计协会会长王道成：内部审守在转型发展方面取得了不少进步，在传统的审计业务中融入转型的新理念，逐渐跳出了传统的财务收支审计，并向着效益、管理审计逐步迈进，这更坚定了我们推进内部审计转型的信心，同时也说明内部审计转型的方向是正确的，是符合我国现阶段内部审计发展实际的。转型工作是在原有的传统审计业务基础之上的拓展与发展，并不是取消传统审计业务。只有在强化、稳定传统审计业务下，再融入新拓展的业务，结合实际、循序渐进、才能在互动中发展，使内部审计事业迈上一个新的台阶。
李三喜：长期从从部审计研究和教学、审计署国家审计准则咨询专家组成员、财政部企业内部控制标准委员会咨询专家、中天恒会计师事务所总裁
标签：内部控制论文; 内部审计论文; 行政事业单位内部控制规范论文; 审计质量论文; 审计准则论文; 审计目标论文; 审计方法论文; 审计流程论文;