制度距离对审计质量的影响研究：一个文献综述
高 翔 何锦秀
【摘 要】 一直以来，为了提高审计质量，审计意见的影响因素都是研究热点。外部审计作为一项独立的经济活动，必定受到制度距离的影响，所以制度距离对审计质量的影响应当引起人们的注意。首先，本文明确了制度距离的概念和内容，然后总结了制度距离对审计质量的影响研究，发现目前关于这两者之间的研究需要在距离类型和研究对象方面进行拓展研究，最后提出未来有待研究的问题。
【关键词】 制度距离；测量方法；审计质量
一、前言
审计质量研究自被提出以来都是研究的热点，原因在于大多数投资者之所以选择某家上市公司进行投资，并不是其认真研读或分析了该上市公司的年报，而是相信审计师出具的标准无保留审计意见[1]，所以外部审计作为维系监督机制的重要纽带，审计质量的高低显得尤为重要。特别是进入21世纪后，国内外相继出现会计造假事件，注册会计师的信誉与职业操守受到挑战，不利于整个行业的发展，于是探讨审计质量的影响因素以期提高审计质量的研究变得极为迫切。
审计质量的影响因素十分复杂，从外部的市场法律环境、政治地理人文差异，到会计师事务所的组织形式、规模大小、任期长短、行业专长、定价收费等，再到客户公司的内部治理、审计委员会以及独立董事，皆有研究。而随着地理经济学的新一轮兴起，人们开始思考资本市场中经济主体所处的空间维度——地理距离对其行为决策的影响，进而扩展到制度距离对整个资本市场的深刻作用。制度通过作用于某项经济活动的生产和交易成本，从而对其可行性和利润水平产生重要影响。[2]外部审计作为一项独立的经济活动，必定受到制度距离的影响，进而影响审计意见评价。本文主要关注制度距离对审计质量的影响，通过总结关于制度距离对审计质量的影响研究，发现目前关于这两者之间的研究较少，在距离类型和研究对象方面需要进行拓展研究。
综上，高丽中期至朝鲜朝末期，黄诗在朝鲜半岛传播近千年，朝鲜的黄庭坚接受既体现在创作上，也体现在诗学思想上。比较而言，朝鲜的黄庭坚诗歌接受在域外黄庭坚接受中是最全面深入的。
二、制度距离的概念与含义
制度距离和制度环境的概念不同，所包含的内容也不同。
由于在材料充填技术的应用过程中，对应的材料充填技术应用效果存在着明显的差异性，使得整体的材料充填质量出现了明显的改变，应该按照对应的材料混合集料变化将其对应的变化范围控制好。并且按照不同的配置比例，将对应的混合集料比例系数控制设计好，基于此，将对应的充填集料混合系数变化设计归纳如表2所示：
制度是人类社会多方利益进行博弈而产生的规则，目的在于约束人们之间的互动关系[3]，Kostova（1996）[4]认为由管制、规范和认知三个维度构成的整体环境决定了国家之间制度环境的差异。制度距离是两个地区在制度环境上的差异。[4]Kostova（1996）在Scott（1995）三支柱制度理论的基础上提出了制度距离的概念，认为制度距离适用于自身在管制规则、规范与认知结构方面进行制度化的系统。[4]目前，得到学者较多关注的是Xu（2001）划分的制度距离，即由管制、规范和认知三个维度构成，全面涵盖了国家之间管制环境、规范环境和认知环境的差异。[5]
关于研究对象的拓展。审计师与公司作为资本市场的主要参与者，与证监会、机构投资者、银行、证券分析师、当地政府等其他资本市场的参与者密切相关。它们彼此之间的制度距离是否以及如何对审计质量产生影响？
关于制度距离对审计质量的研究主要集中在地理距离。两个地区所处的地理位置、独特的地理环境和它们之间的地理距离决定了两个地区之间的制度距离，但是仅用两个地区之间的地理距离显然无法完全替代制度距离，所以细化研究制度距离对审计质量的影响十分必要。
三、制度距离对审计质量的影响研究
2015年，医院信息中心以手术室为试点，进行了布草管理系统的研发，通过身份识别与手术信息自动核对的方式，限制没有权限的人员领取手术服。智能发放及回收手术服，优化了更衣区管理流程，为管理者提供全程实时动态跟踪查询、处理信息、系统运行情况的监控管理，让手术室/导管室更衣环节更加井然有序，在提高效率的同时有效控制了人员流动，手术室洁净度管理进一步强化。
可以看出，目前国内关于制度距离对审计质量的研究较少，距离类型和研究对象有待拓展。
四、未来研究机会
针对审计师与被审计公司间的地理距离，Choi等[7]认为地理距离越近，审计质量越高。对于母子公司间的地理距离，万红波等[8]认为地理距离越近，可操纵性盈余越小。阚京华[9]发现事务所与被审计单位处于同一行政区域有助于提高审计质量。
关于距离类型的拓展。虽然两个地区之间制度环境的差异起源于两者之间的地理环境和地理距离，且不同地区之间的制度距离随着社会的发展逐渐显现，但是仅研究地理距离对审计质量的影响显然不够。中国虽然是中国共产党统一领导下的多民族国家，执行统一的政治、经济和法律制度，但是各省市的制度环境却存在巨大差异。[10]在正式制度方面，中国各省市存在大量的行政性和地方性等补充性法规；在非正式制度方面，中国幅员辽阔、民族众多，思想、文化习俗存在较大差异。所以，细化制度距离对审计质量的影响会使该研究体系更加完整和具有现实指导意义。
制度环境的差异产生了制度距离。两个地区之间制度环境的差异最初来源于两者之间的地理环境和地理距离，在时间距离的作用下，制度环境中的正式制度、非正式制度产生、演变出具有自身特点的制度执行特征，于是不同地区之间的制度距离逐渐显现。制度环境的良好程度取决于制度相对发展水平，而制度距离强调的是在构成制度环境的各个维度上的差异的波动程度。宋渊洋等（2014）将制度环境、制度距离、地理距离和市场分割归为制度性障碍，研究企业国内跨地区经营的障碍。[6]
An Overview of the 2nd National Young Researchers Symposium on Engineering Risk Analysis and Management LI Dianqing,CAO Zijun,ZHANG Jie,ZHANG Lulu,ZHENG Wentang,ZHU Honghu,ZHANG Hua(140)
目前，中国经济发展已经进入新常态，在此转型经济背景下，制度距离中的正式与非正式制度距离，管制距离、规范距离和认知距离等对审计质量的独特影响，以及企业的政治关系是否以及如何影响审计师执业风险的判断，从而影响审计质量，这些都是具有现实意义的研究话题。
参考文献：
[1]Scott.William.R.Financial Accounting Theory[M].NewJersey,Prentice-Hall.Inc.,1997.
[2]North D.C.1991 Institutions Journal of Economic Perspectives Vol. 5 No.1 pp.
[3]North D.C.1990 Institutions Institutional Change and Economic Performance New York：Cambridge University Press.
[4]Kostova T.Success of the Transnational Transfer of Organizational Practices within Multinational Companies[D].Doctoral Dissertation of University of Minnesota,1996.
[5]Xu D.The Effect of Institutional Distance on Multinational Enterprise Strategy[D].Doctoral Dissertation of York University,2001.
[6]宋渊洋,黄礼伟.为什么中国企业难以国内跨地区经营?[J].管理世界,2014(12).
[7]Choi,J.,et al.,Geographic Proximity between Auditor and Client：HowDoes It Impact Audit Quality? AUDITING：A Journal of Practice &Theory,2012(2).
[8]万红波,贾韵琪.母子公司地理距离对审计质量影响研究——基于内部控制的中介作用[J].审计与经济研究,2018(2).
[9]阚京华,王辉.会计师事务所地缘关系对审计质量的影响研究[J].南京审计学院学报,2016(2).
[10]樊纲,王小鲁,朱恒鹏.中国市场化指数：各地区市场化相对进程2011年报告[M].北京：经济科学出版社,2011.
（广东外语外贸大学会计学院，广东 广州 510006）
本文受2018年广东外语外贸大学大学生创新训练项目“企业使用外部服务的影响因素研究”的科研资助，项目编号201811846069。
作者简介：
高翔（1985—），男，安徽颍上人，博士，副教授，研究方向：财务管理。
何锦秀（1995—），女，广东湛江人，本科，研究方向：财务管理。
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