摘要：为减轻企业税收负担、加强经济宏观调控力度以及完善现行税收体系，我国于2011正式提出了“营改增”的试点改革方案，并在其后稳步扩大该政策的普及范围。2016年中旬，国家已将建筑业纳入“营改增”试点范围内，甚至提出百分之十一的低档税率。虽然目前建筑施工企业“营改增”正处于试点阶段，但仍应受到理论研究和实务操作两方面专家的重点关注。对施工企业来说，这次税务改革必将贯彻到实践中去。传统营业税的税种安排中可能会有重复项目，施工企业的税务负担沉重，这正是“营改增”实施的必要性。与此同时“营改增”也必将对施工企业财务工作的开展产生重大影响，相关单位必须做好准备工作，完成改革时期政策利用的平稳过渡。文中对营改增对市政施工企业财务方面的影响进行了分析。
关键词：“营改增”；施工企业；财务
1导言
“营改增”对市政施工企业的影响是利弊共存的，不仅会为企业带来成本效益的压力，同时也能促使相关行业与企业得到更好的发展。
2“营改增”相关概述
2.1营业税与增值税概念
“营改增”就是营业税转变为增值税。营业税是在我国境内就其所取得的营业额征收的一种税，属于流转税制的一种。增值税就是一商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额作为征税对象的税种。
2.2营业税与增值税存在的区别
因此营业税与增值税存在较大的区别，主要体现在：
2.2.1纳税人身份的差异
增值税将纳税人按照规模适应不同的税率。例如中小企业月营业收入在3万以下的是不缴纳税费的。
2.2.2计税基础差异
营业税计税是以营业额为主，增值税针对的增值额。
2.2.3价内税和价外税差异
营业税属于价内税，税金是由销售款承担并且从其中扣除，而增值税属于价外税，是由购买方承担税款的。
3"营改增”给市政施工企业财务带来的影响
3.1会计核算的影响
施工企业在营改增税收制度成功推行以后，为企业内部的会计核算带来的一定难度。主要体现在以下两个方面：第一个方面是施工企业财务会计核算方式的改变。因为之前核算营业税收时非常简单，在实施营改增税收政策之后，企业需要对增值税的各项明细进行详细的核算，同时还要明确的列出企业的成本和后入的情况。第二个方面是企业财务会计科目的改变，因为企业在以前进行营业税核算的科目是，营业税和附加还有应交税费。营改增税收政策推行之后企业的核算变成了增值税核算，核算的科目变成了应交增值税和应交税费，而且核算的科目以下还有进行税额、销项税的等明细，以上这些改变，加强了企业对财务会计核算效率的要求。
3.2企业税负的影响
营改增税收制度的客观条件要求是，百分之十一的增值税率，对于施工企业来说大部分都符合纳税人的认定要求。营改增实施以后，对施工企业重复征税的问题也得到了根治，进一步的释放了施工企业的税收负担。但是在营改增具体实施以后，企业面临的税收问题更加复杂了，税收负担更加沉重，反而陷入了税负的窘境。原因是企业成本所涉及的行业非常庞杂，受到的外部因素的干扰，所以造成的税负加重的问题。具体表现在以下两个：第一个方面是企业的成本方面，因为施工企业的成本结构是劳务和薪资成本，这些是不在税额抵扣的范围之内；第二个方面是施工企业所涉及的企业基本都是小规模纳税人。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆就算这些相关企业向税务部门代开增值税发票，也只能抵扣施工企业税率的百分之三，实际情况是施工企业很少能获取足额的增值税专用发票，所以在抵扣进行税额时，就会直接增加施工企业税负。
3.3财务指标的影响
我国的税收制度中，营业税就是企业资产价值之内的税收，增值税就是指企业资产价值之外的税收。因此营改增税收制度成功推行之后，为施工企业的财务目标带来了影响，主要体现在以下两个方面：第一个就是给企业资产负债率带来的影响。以前的国家税收制度是，在应交税费的科目中是不计入企业资产价值等进项税额的。但是因为增值税是企业价值之外的税收，所以实施营改增之后，应交税费科目计入了资产价值在内的进行税额，这样就直接增加了企业的负债额度，由于施工企业资产价值的降低，造成了企业资产负债率的上升。第二个方面影响表现在企业的经营指标。施工企业为加强经营者工作的效率，都会在年初对经营者制定指标。在以前的税收制度中，企业资产价值指标是包含营业税金的，但是在营改增推行之后，企业产值中不再计入营业税金，导致企业考核经营指标的改变。
4施工企业应对“营改增”的做法
4.1加强政策学习，选择合适计税方式
国家实行“营改增”政策的原始出发点是完善税务体系，降低企业税负。面对实际执行过程中出现的施工企业税负流向不明的问题，相关部门要精确核算企业税负的平衡点，在设置增值税税率时，要全面考虑企业规模与盈利能力，使税率低于税负平衡点，实际降低企业税负。企业自身则要从税务内容变革的角度出发，尽早完善企业内财务体系，使之适应政策改革，紧跟国家步伐。
4.2优化财务报表结构，强化信息反映功能
“营改增”不仅涉及了缴纳税种的变化那么简单，也会影响企业财务报表结构。企业要及时更替报表中的立项以及金额输入，完善其信息反映职能。从企业资产负债表角度来说，无论营业税还是增值税都属于“应交税费”项目，因此“营改增”对其影响不大。而对于企业利润表，财务部门则需要较大变动，例如：剔除营业税项目、将销项税款从销售收入中分离出来等。最后，分析现金流量表，“营改增”使对外投资的资金流出量增加，固定资产的购置金额将会提升。因此，只有通过更改财务报表结构與改变报表分析方法，才能提高财务报表反馈信息的精确性。
4.3进项税的抵扣率要提高
市政施工单位常见的问题就是进项税的减免问题，笔者对此就从以下的几个方面进行了相应建议调整：首先建设企业应着眼于自有设备的改造与升级，企业要加强与施工单位的合作，积极引进先进的技术，同时注意获得正式的发票。另一方面是选择资格成熟，诚信度高，并可以发出正式发票合作伙伴合作，保障进项税可以合理扣除。
4.4做好增值税的核算工作
市政工程单位的增值税核算是存在于市政企业的一整个周期核算，要运用科学的方法提升市政施工企业的工作效率。会计科目在“营改增”以后产生了非常大的改变，因此要采取系统培训学习使财务人员掌握它，进而把增值税的核算的工作做好。只有保障了增值税的核算工作质量，市政工程企业的财务管理工作才可以按照企业的计划进行下去，并依据市场提供的信息及时的改变企业发展的战略，使市政施工企业能够更快更好的发展。
4.5施工企业要合理转型工作
降低企业资金的压力影响是“营改增”实施的目的，能够更好的推动市政企业的良性市场竞争力与外界良好形象的提升。企业的合理转型有助于施工企业更好的发展，技术上的创新能够大大提高企业的实力。对施工企业来说，能够将重视点放在营改增带来的资金的回流上。凭借这一大好机遇提升企业自身在市场中的竞争力。市政企业在发展的过程中应用新的眼光对企业的税负身份进行重新的定位，进一步降低“营改增”政策所带来的消极影响。
5结束语
综上所述，“营改增”是中国不间断的提高完善税务政策的成果，是我国社会经济在不断前进发展的过程中，按照中国情及时正确作出的税制调整，“营改增”给市政施工企业带来挑战时，随之而来的也有机遇。
参考文献
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[3]王朝定.营改增对市政施工企业财务方面的影响分析[J].财会学习，2017（16）.
论文作者:李玉平
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第11期
论文发表时间:2018/8/31
标签：企业论文; 施工企业论文; 增值税论文; 营业税论文; 税负论文; 市政论文; 税收论文; 《建筑学研究前沿》2018年第11期论文;