施工企业经济效益审计初探，本文主要内容关键词为：企业经济效益论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
施工企业经济效益审计，是指施工企业审计机构和审计人员，运用审计的程序和方法，依据审计标准，就被审计施工项目从投标、中标、组织施工到竣工交付使用全过程的业务经营及管理活动进行审查，收集和整理相关审计证据，对被审计单位或项目经济活动的真实性、合法性、管理制度的科学有效性以及经营战略的长远正确性进行综合系统的分析，据以评价其经济效益的实现程度及其开发利用途径，提出审计结论和建议，从而促进或改进施工经营管理，提高施工项目的经济效益及社会效益的独立的经济监督、评价活动。目前，我国内部审计已逐步向效益性审计和管理型审计转变，因此开展施工项目经济效益审计也是施工企业内部审计今后的发展趋势。
一、施工企业经济效益审计的特点
1.审计广度和深度要求更高。由于施工企业经济效益审计涉及招投标、合同签订、施工、销售等多个阶段，审计时间跨度长，其不确定因素多，项目之间的差异大，因此必须加大审计的广度和深度，全过程审计中都要求比较准确地进行效益分析，并要合理选择适应不同项目特点的评价指标。
2.审计内容更加复杂。对于施工企业，凡是有工程项目的地方就有经济活动，就存在经济效益问题，各类工程项目的经济活动构成了经济效益审计审查和评价的内容。施工企业经济效益就是在多种环境和形态下产生的，是极其复杂的投入与产出的对比关系。因此，审计人员在进行经济效益审计时必须要综合考虑，全面衡量，防止出现顾此失彼的现象。
3.审计重点更加突出。由于施工企业一般为投资中心或利润中心，而施工项目为成本中心，这就决定了施工项目经济效益审计有别于企业经济效益审计，其审计内容更为具体、明确，更加偏重于施工成本管理是否先进、科学，施工成本费用控制是否合理、有效；针对施工项目的特点，一般不做审计评价，对其发展能力和偿债能力也要结合工程进度和业主资金到位情况等做出具体分析和评价。
4.审计分析、评价方法具有灵活多样性。进行审计分析、评价时，需要选择运用对比分析、成本结构分析、因素分析、趋势分析、相关分析等定量分析方法，同时要结合运用观察法、审阅法等。
5.审计的实效性更强。施工项目经济效益审计建议更为具体、明确和及时，这是由于施工项目实行扁平化管理，大大缩短了施工企业管理层对审计建议的有效采纳期，从而促使该项审计具有很强的实效性。
二、施工企业经济效益审计目标和评价依据
1.施工企业内部效益审计目标。审计方案制定中，审计目标与项目管理目标是一致的，其基本审计目标根据施工项目的不同阶段（工程施工过程中或竣工后）视项目管理目标而异。内部效益审计总体目标包括：对项目的整体完成情况进行审核分析，特别是对利润等绩效考核目标完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等控制的有效性、完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以实现过程控制与目标管理。
施工项目管理目标集中在合同管理、质量管理、进度管理、成本管理、安全管理和信息管理等六个方面，因此施工企业内部效益审计具体实施目标应设定为：①评价合同管理的有效性。在规范投标行为的基础上，审计项目签约的可靠性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。②评价质量管理的有效性。审计项目单位是否按国家新规范、新标准、国家和地方强制性条文的规定，在建立建筑企业质量体系的基础上，针对施工项目的特点建立并实施施工项目质量体系，推行全面质量管理。③评价进度管理的有效性。根据施工项目的计划，审计项目单位在施工过程中对计划进程的控制和调整是否有效。④评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核算和分析方面是否真实、完整和有效。⑤评价安全管理的有效性。审计项目单位是否建立并有效执行安全保证体系，安全措施是否合理有效，以及对人的不安全行为和物的不安全状态的控制是否有效。⑥评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息使用效果。
2.施工企业内部效益审计的评价依据。在项目管理模式下，内部效益审计为评价建设项目负责人履行经营受托责任情况而服务，“项目总承包合同书”是执行内部效益审计的主要行为依据；国家制定的相关行业标准、政策、法规，公司制定的各项管理制度、控制流程和“年度经济承包责任状”是施工企业内部效益审计的评价依据。
三、施工企业经济效益审计内容
1.招投标的审计。施工企业在投标报价时，应当充分考虑自身的具体施工方案和施工定额水平。为了实现市场战略目标，施工企业有时可能会通过降低其实际报价来达到中标的目的。在施工项目经济效益审计前期工作中，内部审计部门应当充分了解施工项目的投标情况，并进一步将中标价格与建设方标底进行比较分析，以便清晰地认识施工项目中标的先天状况，为合理做出审计评价做好准备。
2.施工合同的审计。在前期审计中，应当加强对施工项目施工合同签订的审计监督和评价，主要包括以下方面：施工合同的签订过程是否完整、手续是否齐全；合同是否以招标文件和投标书为依据，合同的内容是否与招标文件和投标书相一致，要注意有无签订“阴阳合同”的问题；合同的基本内容是否完整、规范；合同条款是否符合经济法规等国家规定要求；合同中是否对责任和奖罚作了明确规定等。
3.施工生产经营业务的审计。施工生产经营业务的审计，主要是审查物资采购及租赁、物资存储、成本费用控制、工程结算等项经营业务，应当注重将其各有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行分析比较，并对其效益性做出审计评价。主要包括：①物资采购及租赁业务的审计。审查施工项目材料采购及机械租赁计划制定的正确性如何，是否与施工生产进度保持一致；采购计划的完成情况如何，采购或租赁能否满足生产的需要等。②物资存储业务的审计。审查施工项目物资储备是否安全完整，库存数量与账面记载是否一致；消耗环节是否按计划、图纸、定额发放领用等。③成本费用控制业务的审计。审查生产成本水平是否合理，成本核算是否规范，成本是否真实；成本开支范围和标准是否符合规定，非生产性开支是否得到有效控制等。④工程结算业务的审计。审查施工项目按期向业主报送的工程计量资料是否准确，如工程量是否完整、单价是否合理等；业主对施工项目计量的批复与施工企业的申报数是否存在差异，差异金额及其产生的原因等。⑤主要经济资源利用效益的审计。在施工项目经济效益审计中，应重点考察其投入与产出的比例关系。施工项目经济活动中的投入，主要是指施工生产经营和管理所占用和耗用的经济资源，因此资源利用效益的高低是施工项目经济效益审计的一项重要内容。在施工项目经济效益审计中，经济资源利用效益的审计主要包括一次性消耗主材料利用效益、大型周转材料利用效益、机械设备利用效益、资金利用效益等项内容。⑥例外经营业务的审计。审查投标漏报工程量或工程变更是否得到补偿，该项成本支出与受偿金额是多少；由于市场价格波动、地质等原因而导致的工程索赔的实现情况及其对经济效益的影响等。⑦其他经营业务的审计。施工企业对工程项目大都采用责任成本管理模式。在实施审计时，审计机构和人员应当关注施工企业对项目、项目对内部责任中心责任成本考核兑现的情况：同时还应审查施工项目对上级管理费、利润、租赁费和其他内部应上缴资金的清缴状况。
4.施工生产管理及控制审计。施工生产管理及控制审计，主要是审查施工生产管理、分包管理、工程进度、安全和质量控制等项内容，通过相关指标分析和定性分析，对其效益性做出审计评价。①施工生产管理的审计。审查施工生产计划制定的科学性及其施工进度情况；生产任务与生产能力是否匹配，生产组织是否得当，有无停工、窝工等现象及其对经济效益的影响；施工管理有无缺陷；施工工艺是否科学，重大施工方案是否经济可行。②分包管理的审计。分包管理是施工项目管理的重要内容，分包管理的成败直接关系着施工项目经济效益的实现程度。在开展施工项目经济效益审计时，一般应将分包管理作为重要内容进行专项审查，内容包括：分包队伍的施工能力是否达到施工项目的总体目标要求；分包方的选择是否规范，签约行为是否合规；分包单价是否合理，结算工作量的计算是否准确；分包方使用施工项目的经济资源是否扣回；分包结算款有无超付等。③工程安全、质量、工期的审计。安全、质量和工期状况对施工项目成本的影响是巨大的，在施工项目经济效益审计中应给予充分考虑：审查工程安全事故指标是否控制在施工企业及行业规定的范围内；工程质量是否满足合同要求，工程是否达到施工规范标准，质量控制是否在质量管理体系内有效运行；预计工期是否能够达到合同约定，有无窝工和非正常停工等导致工期滞后的现象。
5.各环节经济效益责任的审计。在施工项目经济效益审计中，需要审查评价重要业务活动的经济性，不仅要对施工项目经济效益的影响因素进行定量，而且还要在一定程度上进行合理定性，即确定阻碍某项业务经济效益目标实现的责任人及其行为，有针对性地提出审计建议，从而将提高经济效益的责任细化分解到各个经营管理环节，增强审计实效。
6.施工项目的社会效益和生态效益的审计。施工项目的经济效益与社会效益、生态效益是一个和谐整体，不宜将它们割裂开来。施工企业的生产经营活动，对扩大施工地生产生活资料的消费等都具有一定的社会贡献，而且施工项目的建成能够对施工地政治、经济、文化发展和开阔人们视野产生巨大的促进作用。在实施项目建设过程中，应保证不出现破坏环境、危害生态等不良现象。在施工项目经济效益审计中，应当将项目社会效益和生态效益作为辅助指标加以分析评价，主要是审查施工项目的社会贡献率，以及项目建设期内是否存在与自然环境不相和谐的现象出现。
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