财政票据审计的主要环节与方法，本文主要内容关键词为：票据论文,环节论文,财政论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
票据审计的主要环节 （一）票据领购 一是查看票据领购单位是否符合《财政票据管理办法》规定的“仅限于国家机关、事业单位、社会团体或政府委托的其他组织机构。”如在审计中发现，某些乡镇财政部门在票据发放时把关不严、原则性不强，向区域内的法律服务企业提供非税收入票据，这为企业偷逃税款提供了方便。二是检查是否有非财务人员领用票据的情况，对非财务人员领用的票据，要结合票据使用、结报情况，重点审计票据结报前收取资金的存放情况，是否存在公款私存等问题。三是检查是否严格遵守“分次限量、核旧购新”制度，是否存在前次领用票据未结报核销而再次发放票据或多本票据同时使用的情况。 （二）票据使用 一是检查票据收入是否真实。主要查看出具的票据是否按号码顺序填报，是否按年度使用，有无涂改痕迹，内容是否符合被审计单位的业务特点。如审计人员通过检查财政票据的内容，发现部分部门为规避监管，先将资金以补助款形式拨入下属单位，再在下属单位开支费用的情况。二是检查收入解缴是否及时。主要查看票据开具的日期与实际收入解缴的时间是否一致，是否及时缴入财政专户或指定账户，若收入金额较大而解缴严重滞后，应继续追查解缴前资金的存放情况，检查经办人员是否持有公款私存账户等。 （三）票据结报核销 一是检查所有票据是否按领购先后顺序、票据号码顺序结报核销，是否有年度交错使用情况，应重点关注人为原因造成的不按顺序结报核销的票据，查看核对其他相关资料，仔细询问经办人员，进一步分析原因和目的。二是检查票据入账的正确性。主要查看票据开具的金额与实际入账的金额是否一致，核对票据存根联与记账联金额是否一致。三是整本票据核销前，检查财务管理人员是否对票据所涉及的经济业务内容及入账情况进行审验，票据管理人员是否根据票实一致的验审结果办理票据核销。若票据管理人员只审核开票金额，未审核入账金额，应重点对票据入账情况进行检查。 票据审计的方法 （一）审计票据领购时，主要采用审阅法，询问法等 通过审阅票据领购簿，检查票据发放范围是否合规、票据领购是否符合领购制度；通过询问相关人员，进一步检查票据领购人员是否为财务人员，是否持有会计上岗证、是否有财务管理方面的学习培训经历等。如某镇票据管理人员在前次领用票据未结报核销的情况下，再次为该镇劳保所工作人员章某发放财政票据，审计人员发现该疑点后，重点对章某领用的票据进行全面审阅，深入挖掘，最终发现因未执行票据“核旧购新”制度，大量现金长期滞留在章某手中，为章某挪用公款提供了便利。章某利用票据管理人员对其领取的票据未及时催收、校对核销的漏洞，采用开票不入账的方法挪用公款200多万元。 （二）审计票据使用时，应综合运用审阅法、询问法、核对法和分析法等 通过审阅票据的填报情况，初步判断其经济业务的合理性和真实性，对有疑点的票据，要结合其他基础资料和询问相关人员审查该经济业务的合规性、真实性；对用现金方式结算的业务，主要核对大额现金收入的日期与现金缴款单的日期是否一致；对用支票结算的业务，核对用支票交款的收据与银行进账单是否一一对应，若发现有未及时入账的情况，应进一步跟踪检查资金流向。如审计人员发现某镇成人学校培训收入入账时间严重滞后，立即对票据有无入账进行抽查性审核，发现款项均已入账，但现金滞留收费员手中时间长、金额大，审计人员顺藤摸瓜，通过查询关联银行账户，发现该校教师孙某利用担任收费员便利，将收取的培训收入陆续存入个人账户中购买证券，审计人员在另一成人学校中也发现收费员将收取的培训收入存入个人账户中购买通知存款的情况。 （三）审计票据结报核销时，应综合运用审阅法，复算法和核对法等 审阅票据结报核销是否按规定程序执行，内部牵制手续是否到位，对违反常规程序结报核销的票据要重点检查；对用现金方式结算的业务，主要复核验算现金缴款单的金额与所附每张票据记账联的金额之和是否一致，对用支票结算的业务，应复核验算银行进账单的金额与用支票交款的票据记账联金额是否一致；部分单位在实际操作中往往一本票据分多次入账，针对该情况，在审计时不仅应复核验算整本票据的收费金额与分次入账金额之和是否一致，还应对单次入账的票据，抽查复算票据金额与实际入账金额是否相符。如在某镇长经济责任审计中，审计人员发现镇环卫所上缴财政所的多笔环卫费收入账面金额和所附票据金额不一致，现金监盘时又发现大额现金缺失，审计人员将目标锁定为管理现金的出纳，对其经手的所有票据存根联与入账明细进行核对，最终查出该出纳公款私存并挪用公款的犯罪事实。 （四）加强延伸核查，突破“最后一公里” 实际经济活动中公款私存和挪用公款同时出现的概率较大，一旦审计发现公款私存的情况，应大胆假设可能存在挪用公款甚至贪污等行为。要从银行账户入手，审查公款私存账户的收支明细，重点关注大额资金的收入和支出，检查是否存在挪用资金的情况，若有挪用的疑点，应进一步通过银行协助查询原始凭证，查明挪用款项的最终去向并锁定证据，落实审计发现的疑点线索。