地方审计机构经济责任审计模拟实验教学系统顶层设计研究_经济责任审计论文

地方审计机关经济责任审计模拟实验教学系统顶层设计研究，本文主要内容关键词为：经济责任审计论文,实验教学论文,机关论文,地方论文,系统论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。

      经济责任审计是地方审计机关最重要的工作内容之一，反映了一个审计机关的审计理念、业务建设和队伍建设的整体水平。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称两办《规定》）和《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（以下简称《实施细则》）规定了经济责任审计的目标、对象与内容、审计评价与责任界定、审计报告与结果运用、审计组织与实施等，为经济责任审计工作的深化和规范提供了制度保证。然而受多种因素的制约，地方审计机关开展经济责任审计的总体能力水平有待提高，地区发展还不平衡，审计范围的科学界定、审计样本的合理选取、定性评价与定量评价的配合使用、审计定责的准确把握等业务问题，以及有效规避审计风险、有效整合审计资源等管理问题都处于研究发展的过程中。

      实务和理论的发展对经济责任审计领域审计干部的教育培训提出了迫切的需求，同时也提供了丰富的培训资源。审计干部培训作为建设高素质审计干部队伍的先导性、基础性、战略性工程，必须前瞻感知审计机关和审计人员的业务提升需求，尝试运用高效实用的培训手段，提供具有针对性和实效性的培训服务。实践表明，在经济管理领域效率最高、效果最好的培训方式就是实践教学。模拟实验教学作为实践教学的有效手段，受到国内外理论界和实务界的日益重视，已经被应用到会计、财务、金融、企业管理、国际贸易等多个领域，并得到很好的教学效果。但是其在审计领域的发展刚刚起步，具体的实验模式、实验素材与数据的获取、与传统培训和实践锻炼的配合运用等问题引发学术界的思考。

      二、审计模拟实验室的界定及特征

      审计模拟实验室是在一定的软硬件基础上，通过计算机系统，综合应用虚拟现实技术、多媒体技术、网络技术和超文本等信息技术，整合大量教学资源，灵活采用多种教学模式而搭建起来的数字化教学平台和虚拟实验环境，旨在帮助审计人员系统学习审计理论、感知审计环境、模拟审计业务、研讨热点难点问题。

      审计模拟实验室由硬件设施、教学软件、师资团队和保障制度构成一个有机统一的整体。硬件设施是承载各类资源和教学活动的载体；教学软件提供丰富的教学资源和管理手段；师资团队负责软件开发、课程设计、教学活动和技术支持；各项组织管理制度是建设开发和教学应用的制度保障。本文仅对地方经济责任审计教学软件的顶层设计开展研究，不涉及实验室的硬件设施、师资团队和保障制度等内容。

      模拟实验培训并不是对传统培训教学方式的彻底否定，而是充分运用信息技术，对原有教学方式的发展和创新，主要具备以下特征：一是立体教学，提供审计机关实施审计的内外部环境；二是动态教学，提供审计业务的完整流程及某一审计事项的完整流程；三是信息交互，用户自主选择或设计得到相应实验结果，实现实验者与教师、实验者与实验者之间实时或非实时的人际交互，学员变被动接受为知识建构（王晓峥、马施，2013）；四是形象生动，通过实现审计单位与被审计单位环境仿真、职业岗位仿真、业务流程仿真等，学员直接模拟审计实战过程，培训成果直接转化为实践能力；五是便于打破时间、空间局限，可以根据自己的时间安排随时随地进入实验室，保存学习进度，根据个性化需求选择学习内容，开展自助学习，有效解决培训的供需和工学矛盾；六是有助于理论积淀与提升，通过记录学员案例研讨的结论、模拟操作的选择或设计过程，模拟实验系统可以多维度、全面化积累对某一审计事项、审计问题的做法和观点，以实验者提供的丰富审计经验促进审计理论的积淀与提升。

      三、地方审计机关经济责任审计模拟实验教学系统建设的思路和总体框架

      （一）特点

      从培训的针对性和实效性出发，地方经济责任审计模拟实验教学系统主要具备以下特点。

      1.分类分层的框架结构。考虑地方经济责任审计对象的多样性，模拟教学系统中的教学产品除了针对经济责任审计的共性特征，还要根据市县党政主要领导干部、乡镇党政主要领导干部、省以下各级党政部门主要领导干部、审判检察机关主要领导干部、事业单位和人民团体的党政主要领导干部及国有企业法定代表人经济责任审计的特征分别开发。教学产品中既能满足经济责任审计业务人员的需求，也能满足经济责任审计综合管理的需求。教学产品按层次开发，试图满足经济责任审计“新手”、“熟手”、“高手”的分层需求。

      2.个性的教学内容。系统自身重在体现经济责任审计的特色和规律，重在体现与其他审计类别的差别，将经济责任审计的难点问题——审计范围确定、审计样本和重点选取、责任界定、审计评价等作为教学产品开发的重点。经济责任审计的审计内容、方法与其他审计类别有所交叉，为了提高培训资源的使用效率，地方经济责任审计模拟教学系统将最大化地利用其他模拟教学系统的教学产品成果，与其他审计类别相关的内容通过链接的方式学习。

      3.庞大的数据支撑。经济责任审计的对象及环境的复杂性，决定了模拟教学系统需要内嵌庞大的数据，为实验者提供大量的原始资料和法律法规，引导实验者模拟审计流程，锁定审计重点，发现主要问题，引用法律法规，适当定性定责，完成审计任务；同时系统还能够存储学员大量的审计实验、案例学习和专题研讨成果，实现教师与学员、学员与学员的互动，使学习成果进一步转化为教学资源。

      4.多元的模拟手段。教学系统将采用多元化的手段模拟审计环境和审计对象，如采用观看动画、视频的手段提供立体化、交互式的审计场景，引导学员感知审计环境；采用交互式网页、动画、网络游戏等方式，引导学员提交审计文书文本、回答问题、做出选择和实验设计，完成审计任务；采用超文本技术提供大量的被审计单位书面资料及法律法规，供学员查阅参考；采用AO演练系统，引导学员在AO环境下，调用处理审计数据，完成审计流程。

      5.适当地简化、抽象和虚构。由于经济责任审计的对象、内容和环境难以模拟，因而模拟教学系统追求模拟真实，不要求再现真实。按照中央以及地方现有的制度规定尽可能地廓清领导干部的责任范围，厘清责任体系内部各要素的关系，突出模拟领导干部履责重点；重在模拟与领导干部决策、执行相关的客观环境，领导干部的内心活动不作为模拟的重点；对于被审计单位的环境、行为和结果，不一定都提供具象的模拟，而是通过语言文字等载体择其要者予以模拟；审计项目实战和审计实例模拟中内嵌的审计发现问题主要反映领导干部经济责任履行过程中的普遍问题，重在反映一般的审计思路和问题查证的普遍规律，特殊问题不作为模拟的重点；审计实战提供的背景资料，允许在真实资料基础上删繁就简、进行适当地改造和虚构，可以将多个项目背景进行合并或移植，对审计程序和文书文本进行优化和改造，便于学员掌握规律、抓住重点、强化记忆。

      6.开放的系统架构。鉴于经济责任审计的制度规范和理论实务尚在发展完善的过程中，模拟教学系统的开发建设也不可能一蹴而就，各地在实践过程中形成的特色做法和经验各有所长，系统基础框架搭建起来后，在实践发展的基础上，允许将各地的好经验好做法进行改造，形成新的教学产品，持续性地补充丰富到教学系统中去。

      （二）构建目标

      一是帮助从事地方经济责任审计的业务新手科学理解经济责任审计相关基本概念、基本法规、基本制度和基本知识，初步构建经济责任审计的知识体系；掌握并熟悉各类地方经济责任审计的项目流程、审计思路和项目分工。二是帮助从事地方经济责任审计的业务熟手重新构建经济责任审计领域的知识和理论体系；进一步积累经济责任审计的实务经验，对初中级审计案例和专题进行研讨。三是帮助从事地方经济责任审计的业务高手对高级审计案例和经济责任审计领域的难点热点问题进行研讨，深化和重塑对经济责任审计理论与实务的认识与理解，为经济责任审计的理论发展与实务创新提供观点。四是帮助从事地方经济责任审计的领导和管理人员了解该领域的基本概念、基本法规和基本制度，掌握计划制订、成果运用及其管理操作流程。

      （三）构建思路和框架

      认知学习理论信息加工流派将教学划分为八个阶段：一是动机阶段；二是了解阶段；三是获得阶段；四是保持阶段；五是回忆阶段；六是概括阶段；七是作业阶段；八是反馈阶段。建构主义学派强调学习者以自己的经验为基础来建构现实，该学派关注学生在教学过程中的主导作用，注重教学互动、学学互动及自学、探索和试误。遵循上述理论，模拟教学系统既要发挥学员的主导作用，又要注意学习的阶段性和层次性，同时要实现激发学习动机、了解获得、保持回忆概括、作业及反馈等功能。

      根据人类学习活动的一般规律和经济责任审计的内在特征，地方经济责任审计模拟教学系统呈现为矩阵式的整体结构。在内容上，涵盖经济责任审计的共性内容，以及市县党政、乡镇党政、党政部门、审判检察机关、事业单位和人民团体主要领导干部及国有企业法定代表人经济责任审计的特性内容。在层次上，按照“了解—理解—实操—提升”的逻辑层次，安排理论储备、审计实战、案例研讨等教学模块。在功能上，各模块安排听课与实操、思考与练习、引用与参考、讨论与答疑、搜索与链接、反馈与评估等功能区域（见图1）。

      

      四、地方审计机关经济责任审计模拟实验教学系统的内容、形态及功能

      （一）内容和形态

      1.理论储备模块。理论储备模块集中讲授解读经济责任审计方面的概念、理论和法规制度。包括理论讲授、法规解读、管理指南和业务指引四个子模块，旨在通过讲授式教学的方式，对经济责任审计及相关领域的知识理论、法规制度、管理思路及业务操作进行全面的讲解，帮助经责审计专业的新手初步构建经责审计的知识体系；帮助经济审计专业的中高级人才补充更新知识，重构知识体系；帮助经济责任审计管理人员了解基本概念和法规制度，初步确立管理思路。理论储备模块的教学产品主要以三分屏课件和微课程的形式展现。一是理论讲授子模块。主要包括：公共管理学、行政管理学、责任政府理论、中国的行政管理制度、地方领导干部的管理与考核、什么是领导干部的经济责任、经济责任与其他责任（政治责任、道德责任等）的关系、什么是经济责任审计、经济责任审计的地位和作用、经济责任审计与其它审计类别的区别与联系、市县、乡镇党委政府及主要领导干部的经济责任和载体、党政部门及主要领导干部的经济责任和载体、审判检察机关党政主要领导干部的经济责任及载体、事业单位及人民团体党政主要领导干部的经济责任和载体、国有企业及其法定代表人的经济责任和载体等。二是法规解读子模块。主要包括：两办《规定》及其《实施细则》的深度解读，重点解读经济责任审计的对象、目标、内容、方法、责任界定、评价、成果运用等。三是管理指引子模块。主要针对经济责任审计对象多、资源少、风险高等现实问题，介绍各地审计机关在审计管理方面的好经验、好做法。四是业务操作子模块。主要总结当前经济责任审计的一般流程、各类经济责任审计的主要审计事项和常见问题、责任界定的典型范例、各地经济责任审计的操作规范、范围界定、样本选取和重点确定的思路和方法。

      2.审计实战模块。审计实战模块包括项目实战、事项实战和管理实战三大子模块。一是项目实战子模块。按照市县党政、乡镇党政、党政部门、审判检察机关、事业单位主要领导干部及国有企业法定代表人经济责任审计六大审计类别，分别模拟项目流程。模拟过程以搭建实战平台为目标，以某个特定项目为载体，模拟包括：制发审计通知书、审计调查了解、编写审计实施方案、召开审计进点会、现场审计、撰写审计报告和审计结果报告、召开审计业务会议、审计结果运用的整个审计项目流程。在某一个或几个真实审计项目的基础上，对被审计单位、审计机关涉及的人物、单位、地点等信息进行适当加工改造和脱敏脱密处理，打造代表此类审计项目共性特征的一般性审计项目。教学产品以网络游戏或AO演练等形式展现。网络游戏中内嵌互动式网页要求学员完成表单填写、回答问题等任务，flash动画模拟被审计单位和审计机关的工作环境、主要会议及谈话场景等。被审计单位提供的能够体现领导干部决策和执行的文字资料均脱敏脱密后提供给学员，供学员参考判断。项目实战重在突出流程的完整性，旨在帮助新进的经责业务人员通过模拟参加审计项目实战，掌握项目操作流程、整体思路及各环节的工作重点；某类经责项目实施方案中安排的工作内容不能在全流程模拟中全部展现，具体审计事项中确定重点的思路与方法、具体问题的查证、定性与定责也不作为业务流程模拟的重点。例如，县委书记、县长经济责任审计项目的实战系统需按步骤向学员提供：（1）审计工作方案。（2）县委、县政府内部机构设置，书记、县长任免职及兼职文件、职责分工，下属单位基本情况及相关内部管理制度等资料。（3）任期党代会报告、党委全体会议报告、政府年度工作报告以及经济工作目标、计划与执行结果资料，年度内上一级政府下达的相关考核指标，有关经济指标考核办法和考核结果，对下级政府的有关经济指标考核办法和考核结果。（4）县委发文本、县委办公室发文本、书记办公会议记录本、县委常务会议纪要登记本，县委会议纪要登记本；县政府发文本、县政府办公室发文本、县政府常务会议纪要登记本、县政府会议纪要登记本、县政府抄告单登记本，与经济政策制定、重要事项决策、重大资产处置等重要经济活动相关的合同、协议及办公会议纪要（记录）、档案等资料。（5）书记、县长任期内历年财务会计资料、统计资料、经济活动分析资料，有关经济遗留问题及其处理情况、重大诉讼事项、未了事项、或有事项。（6）政府管理、使用、分配、维护的全部资金、资产、资源（包括财政资金、公共资金、政府性债务资金、政府投资项目、国有及部分集体资产、自然资产资源等）涉及部门、单位的银行开户资料、账册、凭证、报表及有关文件，县级企业改制情况说明和有关资料，国有土地出让情况及相关资料，开发区财政财务状况的书面介绍等。（7）审计、纪检、监察等有关经济监督部门和组织、人事等综合考核部门的审计报告、检查报告和考核考察报告，以前年度审计整改报告，单位内审机构和委托社会审计机构的审计报告及其处理、整改情况等资料。（8）书记、县长工作总结、述职述廉报告等与其经济责任相关的其他有关资料。二是事项实战子模块。该子模块首先总结当前各类经济责任审计中主要的审计事项及各事项中常见的审计发现问题，进而以真实的实务背景为依托，进行适当的加工改造和脱敏脱密处理，模拟审计事项查证的思路与流程。每个事项实战教学产品引导学员按照确定重点、资料查阅、数据分析、审计延伸、问题定性、责任界定的基本流程操作，过程中安排分支，植入选择、问答等题目，引导学员自主设计实验审计过程，最终要求学员根据审计过程和发现的问题编写审计工作底稿和取证单，从而帮助学员掌握常规审计方法技巧，形成、更新、丰富审计经验。事项实战以6大审计类别为一级目录，以主要审计事项为二级目录，以审计发现的主要问题为三级目录，在三级目录下安排若干个审计实例，以互动式网页形式展现。三是管理实战子模块。主要模拟各地经济责任审计日常管理的好经验、好做法，包括计划管理、离任交接、任前告知、年度报告、成果运用等内容。主要模拟上述各类制度经验的操作流程、操作办法和管理软件等。教学产品以“互动式网页+flash动画”的形式展现，互动式网页要求学员完成表单填写、回答问题等任务，flash动画模拟主要会议、谈话场景，帮助管理人员身临其境感受相关管理工作的运作情况。

      3.案例研讨模块。分为案例教学和专题研讨两个子模块，旨在帮助经济责任审计方面的中高级人才拓宽视野、借鉴经验、研究理论、全面提升。一是教学案例子模块。选择经济责任审计方面有争议性、探讨性的难点问题定制教学案例，展现问题解决过程中的冲突与困境，引发学员思考讨论。学员将观点提交后，在线交流互动，集思广益，拓宽解决问题的思路。教学案例以互动式教学动画、现场教学视频或电子书等方式展现。二是专题研讨子模块。选择经济责任审计理论与实务方面的重点、难点问题，提供研讨背景资料，引导学员讨论与思考，学员可以提交观点、论文、项目档案等研究成果，注明研究的不足和有待进一步研究的内容，在线与教师和其他学员交流互动，共同破解难点，为建构理论、完善制度、发展实务提供支撑。

      （二）产品功能

      1.听课与实操。借助上述三个主模块，学员可以根据自己的知识结构和层次，自主选择微课程和三分屏课件，实践项目实战、事项实战和管理实战，参与案例学习和专题研讨。实操过程可选择人机模式、团队合作模式、团队对战模式等模拟模式。

      2.思考与练习。三个模块学习过程中，系统都内置了多种类型的思考题和练习题，如分支选择、问答题、审计文本文书撰写等，学员通过答题、与系统互动，主导模拟实验过程，自测学习结果。

      3.引用与参考。学员思考练习的过程中，系统提供相关的法律法规制度文本供学员引用；也为学员提供系统内置的答案、范例（项目范例、审计事项范例、审计文本文书范例）及其他学员的答案、范例，供学员参考。

      4.讨论与答疑。三个模块均设有专门的讨论和答疑区，学员可以发起对话和讨论，向教师或其他学员提交问题，对方给予实时或非实时的解答。

      5.搜索与链接。学员可以自主搜索系统内外的各类信息资源。系统内三个模块能够实现相互链接。比如，市县党政主要领导干部经济责任审计中的审计事项实战，与理论储备中相应事项的常见问题及责任界定课程可以相互链接，与此类事项相关的教学案例也可相互链接。系统还可与中国知网、万方数据、巨潮咨询等数据库和网站实现互联。

      6.反馈与评估。学员学习后，可以通过星级评价、讨论区评论等方式，对教学系统的内容、形式、功能等进行评估；可以提供参考答案和范例以外的观点及经验做法，供教师点评和其他学员学习，同时丰富教学系统的信息量。

      模拟实验教学在审计领域的开展尚处于探索之中，经济责任审计固有的特征加大了对其进行模拟实验教学的难度。文章提出的观点有待审计干部教育培训实践的进一步检验，同时也需要经济责任审计理论与实务的进一步积淀，为教学系统提供更为丰富的资源。

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