试论我国通货膨胀会计模式的建立，本文主要内容关键词为：通货膨胀论文,试论论文,模式论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
通货膨胀作为纸币流通条件下的特有现象，自第二次世界大战以后，在西方国家表现得日益剧烈，并迅速演变为一个世界性的经济问题。它使以历史成本为基础的传统会计模式受到了全面挑战，并导致企业会计报表失实，信息失真。对通货膨胀会计的探讨已成为目前世界各国企业管理当局和会计理论界的热点。我国自改革开放以来，也曾发生过三次较为强烈的通货膨胀，如何对付并消除通货膨胀对会计的不良影响，建立具有中国特色的通货膨胀会计模式，已引起我国会计理论界和实务界的普遍关注。本文拟对此作一粗浅探讨。
一、建立我国通货膨胀会计模式的必要性
由于存在着物价变动和这种变动对传统会计模式产生的重大影响这两个前提，使构建我国通货膨胀会计模式成为必要。
（一）存在物价变动
随着我国经济体制改革的不断深入，通货膨胀问题日愈明显。下面的示意表显示出我国一般物价水平的变动轨迹：
我国1978——1993年物价变动示意表
项 目 基 期1978 1979 1980
1981 1982 1983
零售物价上涨% 上 年 8.7
2.8
6.82.4
1.9
1.5
零售物价上涨% 1978年
2.8
8.1
10.7
12.8 14.5
项 目 基 期1984 1985 1986
1987 1988 1989
零售物价上涨% 上 年 2.8
8.8
6.87.3 18.5 17.8
零售物价上涨% 1978年17.7 28.1 35.8
45.7 72.6 103.4
项 目 基 期1990 1991 1992
1993
零售物价上涨% 上 年 2.1
3.8
5.4
13.8
零售物价上涨% 1978年
107.6 113.9 115.4 154.7
资源来源：《中国统计年鉴》（93）及有关报纸
上表显示：1978年至1993年的十六年间，年通货膨胀率在5 %以上的有八年，其中达到两位数的有三年。1993年与1978年比，我国一般物价水平上涨一倍半。这种物价攀升趋势尚无明显的回落迹象，通货膨胀将是未来经济生活中令人瞩目的问题。
（二）物价变动对传统会计模式产生重大影响
通货膨胀使传统会计的币值不变假设受到冲击，动摇了历史成本原则的基础。在传统的会计模式下，物价变动对会计信息质量的影响主要表现在三个方面：一是资产的表述脱离了资产的现行成本；二是以原始成本与现行收入相配比，物价上涨就会造成虚计收益；三是货币性项目因货币内含购买力的变化而产生的持有损益未能在财务报表上加以揭示。此外，通货膨胀对宏观控制、微观管理也产生不利影响，它使社会资源的分配原则受到扭曲，使企业原来的生产规模越来越难以维持。随着社会主义市场经济体制的逐步完善，企业被逐步推向市场，成为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，在国家宏观控制和企业微观管理中对会计信息的依赖程度就会越来越高，要求提供一套真实、相关的会计信息已成为迫切需要。而我国自经济体制改革至今，物价一直呈持续上涨状态，在这种环境下，利用现行的会计模式决出的会计信息的真实性和相关性必然会下降，从而引导错误决策。其出路就是尽快建立我国的通货膨胀会计模式。
二、可供借鉴的通货膨胀会计模式
在现实经济生活中，通货膨胀引起的物价变动表现为一般物价水平的变动和特定物价水平的变动。前者指在某一经济整体内所有商品和劳务价格水平的平均变动，也就是货币一般购买力的变动；后者则指特定商品物价的变动。不同形式的物价水平变动，对企业会计具有不同的影响及后果。因此，当今世界各国通货膨胀会计存在两种不同的模式：一是按一般物价水平变动对会计信息进行调整，称为一般物价水准会计；二是按特定物价水平变动对会计信息进行调整。
一般物价水准会计，又称一般购买力会计，是指在传统会计模式的基础上，用币值固定、购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位，重新编制会计报表，以使不同时期的会计数据能以按照相等的购买力的货币单位加以比较的一种调整方法。现行成本会计，它又称现行价值会计，是指不改变传统会计的名义货币量单位，以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。现行成本会计的主要目标，是为消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务价格上涨对会计信息的影响。两者既有联系又有区别。可从以下几方面来分析：
（一）理论基础
一般物价水准会计和现行成本会计，都是以“资本保持理论”为基础的。“资本保持理论”的基本思想就是在保证企业原有资本完整无缺的前提下，确认企业的收益。因此在通货膨胀的情况下，要确定企业的资本保持与否，就必须首先消除物价上涨的影响。但是，通货膨胀会计的两种模式在对资本保持的理解上存在着差异。一般物价水准会计是以货币一般购买力作为判断资本是否完整的衡量指标。具体来说，就是企业在期末能否保持相同于期初的购买能力。现行成本会计，则是以实际生产经营能力作为判断资本完整程度的衡量指标。具体来说，就是指企业在期末能否拥有维持其原有生产经营规模所需资源的能力。正是由于两者对资本保持涵义理解的不同，因而它们在理论和方法上形成了各自的特点。
（二）会计计量模式
一般物价水准会计遵循“原始成本／稳定币值单位”会计模式，改变计量单位而不改变计量基础。其主要特征是对货币性项目计算持有收益，对非货币性项目按一般物价指数调整为报告期货币单位，然后与报告期的收入相配比。这一模式的长处是比较客观，资料容易获取，方法也比较简便。其缺点是以一般物价水准为依据，假定所有的物价都按同样的幅度变动，与企业的实际物价水平就有较大差距。现行成本会计遵循“现行成本／名义货币”会计计量模式，仅调整计量基础，而不调整计量单位。在这一模式中，资产和费用都要用现行成本来表示，以现行收入和现行成本相配比。从理论上看较为合理，信息更为相关。其缺陷一是资料的来源不易核查，缺乏客观性；二是不计算货币性项目的持有损失，对大量持有这类项目的企业（如银行、保险公司等）就显得与事实不符；三是在计算和表述方面具有一定的复杂性。
三、相对物价变动会计——我国通货膨胀会计模式的理想选择
从上面的对比分析中，我们可以看出，一般物价水准会计和现行成本会计是各有短长、互为补充的两种方法。建立我国通货膨胀会计模式，不能机械照搬其中任一模式，而应在深入比较的基础上，克服两者的缺点，保留两者的优点，建立科学合理的通货膨胀会计模式。笔者建议将一般物价水准会计和现行成本会计相结合，形成第三种调整方法，即相对物价变动会计，并以此来作为我国的通货膨胀会计模式。
（一）理论基础
相对物价变动会计仍以“资本保持理论”作为理论基础，即只有企业真实资本（而非货币资本）维持不变时，才承认收益。对通货膨胀所导致的有可能削弱企业真实资本的虚假收益，则必须剔除。与一般物价水准会计和现行成本会计不同的是，相对物价变动会计既能依据一般物价水准度量的货币购买力来保证资本的完整无缺，又注重于保持企业不变的生产经营能力，使产销过程中所有被消费或出售的资源，都能用同样的或具有同样功能的资源来置换，从而把一般购买力资本保持和实物资本保持有机结合起来，力争做到两者兼顾。
（二）会计计量模式
传统会计计量模式是“原始成本／名义货币”，这一模式在可靠性、客观性、可验证性、经济性等方面都有着难以替代的优越性。但是，在物价变动情况下，这一模式的计量结果存在着严重的局限性。一般物价水准会计遵循“原始成本／稳定币值单位”模式，只是改变了计量单位而未改变计量基础。现行成本会计遵循“现行成本／名义货币”模式，仅调整计量基础而不调整计量单位。这两种通货膨胀会计模式都有不可克服的缺陷，不能有效对付并消除通货膨胀对会计带来的不良影响。相对物价变动会计遵循“现行成本／稳定币值单位”计量模式，从计量单位和计量基础两个方面着手加以调整。它不仅把货币计量单位改为不变币值货币（与一般物价水准会计相同），而且还把会计计价基础改为现行成本（与现行成本会计相同），从而使得企业会计资料能够在消除一般物价水平变动影响的基础上，真正反映出各项资产的现行价值变动。因而是一种较为理想的通货膨胀会计模式。
四、建立我国通货膨胀会计模式的现实对策
相对物价变动会计为我国通货膨胀会计模式的建立提供了依据，但这并不意味着我国马上可以建立通货膨胀会计模式。目前的实际情况是，会计管理和会计核算水平较低，会计工作人员尤其是企业会计人员的素质较低，同时，《企业会计准则》中规范的我国企业会计计量基础仍是历史成本基础。在这样的客观情况下，试图用一套全新的通货膨胀会计模式来替代现行的会计模式，是不现实的。笔者以为，中国通货膨胀会计必将经历一个渐进的过程，且须经过一系列过渡性措施，最后才能模式化。从现在开始，在企业对外报送财务报表仍以历史成本报表为主的同时，应要求企业提供有关通货膨胀的补充信息，包括通过调整会计处理方法和调整会计报告的形式。还可进行以下工作：（1 ）鼓励企业使用后进先出法对存货计价；（2）扩大固定资产加速折旧范围， 缩短无形资产的推销期限；（3 ）要求上市公司提供根据一般物价水平重新表述的会计报告作为现行会计模式会计报告的补充报告，并要求资本密集型企业提供有关固定资产和存货的现行成本信息；（4 ）鼓励非上市公司提供有关通货膨胀的信息。此外，设想中的我国通货膨胀会计模式是相对物价变动会计，其对有关历史成本信息的调整所采用的调整系数是建立在个别物价指数和一般物价指数基础上的。而我国目前只有一般物价指数，还没有全面编制个别物价指数。这对将来模式的实现会造成一定的困难。所以，建议我国从现在起着手建立和编制行业物价指数。只有具备一套可信的行业物价指数，才能使新模式的过渡顺利进行。