企业所得税纳税筹划
——以Q公司为例
文/李长森 （安徽财经大学会计学院）
随着商业市场的蓬勃发展，我国企业面临的竞争也越来越激烈，如何开源节流提升企业竞争力，是很多企业都困扰的一个问题。企业税负作为企业开支中的一个大项，而所得税又在企业整体税负中占据主导地位。因此如何降低企业的所得税税负是很多企业关注的问题。本文以Q公司为研究对象，从企业销售收入结算方式的选择、固定资产折旧方式的选择和公益性捐赠这三个方面为切入点，找出Q公司纳税筹划中存在的问题，同时结合问题为Q公司设计合理的筹划方案。
公司简介
Q公司属于食品类生产企业，2001年8月9日成立，2011年3月2日Q公司在深交所挂牌上市。公司自成立以来，主要经营生产和销售坚果炒货。目前公司生产的食品传统类的炒货产品有西瓜子类、葵花子类、南瓜子类、豆类、花生类等十几种。公司整体的发展势态也较为良好，主营业务收入以每年7%的增速持续增长。
Q公司纳税情况现状
通过表1可以得知Q企业2015至2018年的整体税负情况，企业的应交税费总额逐年攀升，企业所得税的增长在其中占据了主要原因。企业发展较好，主营业务收入不断攀升固然也是企业所得税增长较快的主要原因，另一方面Q公司没有很好的进行纳税筹划也是主要原因之一。
采集高原药用植物，馆藏藏药标本最多。多次组织检验研究人员赴四川、云南、西藏等少数民族地区，采（搜）集藏药蜡叶标本和实地调查，掌握第一手资料。目前拥有中藏药材植物蜡叶标本2万余份、中药材标本1200种（2800瓶），是全国省级药检机构拥有青藏高原药用动、植、矿物标本最多的一家。
Q企业纳税筹划中所存在的问题
（一）销售结算方式的选择
Q公司在销售产品时可以选择多种结算方式，不同的结算方式收入的确认时间就会有差异。如果Q公司选择收入确认时间较晚的确认方式，企业就可以推迟缴纳这笔税款，获得资金的时间价值。
以Q公司2018年采购的一项机器设备为例，该机器设备价值1760万元，属于高消耗、高腐蚀的生产设备，符合国家实施加速折旧法的标准。该机器设备预计残值率3%，使用年限为10年。按照企业目前使用的直线法计提折旧，具体计算如下：
（二）固定资产折旧方式的选择
第二，在提升市场竞争力上着手强化国有企业综合调整。在提升产品质量和强化个性化服务的过程中，实行对国有企业劳动力、资本和技术等方面的针对性管理，整合国有企业人力、物力、财力资源，调整组织结构和管理模式，优化人力资源、经营成本和管理结构，实现整体市场竞争力的提升。
（三）公益性捐赠的纳税筹划
依据税收法律法规，Q公司纳税年度发生了公益、救济性捐赠，公益、救济性捐赠在年度利润总额12%内的部分，可在税前扣除。企业可以利用好这一扣除额度，在限额内多进行公益性的捐赠支出。一方面可以降低企业的整体税负，另一方面可以帮助社会，承担更多的责任，建立良好的社会形象，提升企业的知名度。
Q公司作为一家生产制造类企业，其公司账下的固定资产数量十分庞大。因此选择不同的固定资产折旧办法，可以帮助企业有效的减轻税负。目前我国可以使用的折旧方法中有直线法、产量法、工作量法、加速折旧法。其中加速折旧法有前期多折旧，多列支折旧费用，后期少列支费用的特性，可以帮助企业起到延缓纳税的作用。而Q公司在很多可以使用加速折旧法折旧的固定资产上使用了别的折旧办法。
Q公司纳税筹划方案设计
食品类企业销售结算方式的纳税筹划主要有两种，一种是采取赊销和分期付款的方式进行延缓纳税。采取赊销或者分期付款方式销售产品，其纳税义务时间以合同约定的日期为准。因此公司在销售商品时可以将一部分短时间难以收回的款项，采取赊销或者分期付款的方式来延期确认收入，从而减少当期缴纳的企业所得税。另一种常用的销售结算方式是委托代销。受托方在得到委托方托付的具体商品后，按照合同上面写明的具体要求，先将商品出售给卖方，然后开具销货清单给卖方，再将销货清单转交给委托方，委托方确认销售收入实现的日期以收到销货清单的当天为准。因此Q公司采用委托代销的销售方式同样可以实现销售收入的迟延确认，从而减轻当期的所得税税负。根据Q公司2018年的年报中可以得知，公司2018年年末的应收账款总额为179,925,262.36元，而Q公司一直采用的直接收款的结算方式，需要将这笔没有拿到手的款项都计入公司的当期收入，计算企业所得税。如果采用赊销或者委托代销的销售结算方式，将可以为企业节约179,925,262.36×25%=44,981,315.59万元。虽然企业在实际经营过程中存在无法自主选择销售结算模式的情况出现，但是四千万的节税空间企业仅实现一小部分都可以为企业带来可观的收入，因此Q企业需要在公司销售结算方式的选择上尽量避免使用直接收款的方式。
（一）销售结算方式的纳税筹划
通过对Q企业的纳税筹划问题进行梳理，我们看到Q企业的问题主要集中在以上三个方面，因此本文将针对企业销售收入结算方式的选择、固定资产折旧方式的选择和公益性捐赠这三个方面进行纳税筹划方案的设计。
(ⅱ) 若F∘T′(y)没有大于1的特征值,则indexw(T,y)=indexSy(T′(y),0)=(-1)σ,
表1 2015-2018年Q企业总体纳税情况 单位：元
（二）固定资产折旧的纳税筹划
专业相关课程中第一步是基于案例教学模式。此环节中的案例可以是课本中优秀案例或以往教学过程中的教学资源，意在培养引导学生发现、分析、解决问题的能力，理论与实践结合的桥梁，在讨论分析案例过程中引导学生发现问题，将问题进行整合。教学资源整合是此环节中的核心，每一轮课程结束都会生成一套完整教学资源供下一轮师生挖掘分析，将各类优秀教学案例进行整理汇总形成优秀立体的资源库供学生选题使用。学生在资源库中选取自己感兴趣的案例进行分析自主学习，此过程需要教师对学生选取的案例进行跟踪辅导，拓展思考。
又如，注射用帕米磷酸二钠说明书规定：稀释后药物最大浓度不得超过90mg/500 mL，滴速不得大于30mg·h-1，静脉缓慢滴注4h以上。注射用唑来膦酸，说明书要求4 mg用100 mL溶媒（0.9%氯化钠注射液或5%葡萄糖注射液）稀释，静脉滴注时间不应少于15 min，如果输注时间少于15 min，肌酐升高的风险会增加一倍。常见不适宜处方溶媒量不足，无法保证适宜的药物终浓度和输注时间。
折旧作为成本的重要组成成分，可以起到“税收挡板”的作用。固定资产折旧方式的选择会直接影响到企业的当期利润，他因此存在较大的筹划空间。目前Q企业所选用的直线法的计提模式下，每期的折旧金额为固定的，但是采用双倍余额递减法计提折旧，会使得企业前期的折旧金额加大，利润减少，应纳税所得额减少，从而降低整体的所得税税负。同时由于货币时间价值的存在，采用双倍余额递减法递延纳税也可以帮助企业在经营初期获得更多的利益。
公司2018年购入机器的折旧额为1760×（1-3%）÷10=170.72万元
对企业所得税的影响为170.72×25%=42.68万元
公司2018年购入机器的折旧额为1760×2÷10=352万元
而如果Q企业采用双倍余额递减法计算当年的折旧，具体计算如下：
对企业的所得税的影响为=352×25%=88万元
88-42.68=45.32万元
对比两种折旧方案，加速折旧法可以帮助企业在当年节税45.32万元。同理，如果Q企业还存在其他的符合加速折旧条件的固定资产，也同样可以通过改变固定折旧方式来达到节税的效果。
（三）对公益性捐赠的纳税筹划
依据税收法规，Q公司的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分可以在税前扣除。根据Q公司2018年的年度报告中可知，公司2018年的捐赠支出为203,548.80元，当年的利润总额为572,570,576.48，则根据税法当年的扣除限额为572,570,576.48×12%=68,708,469.18元。这一数额远远大于公司当年的捐赠额203,548.80元，从纳税筹划的角度出发，公司应该多进行公益性捐赠支出，企业在多享受税收优惠的同时，也可以通过慈善事业承担更多的社会责任，提升企业信誉和知名度。
结语
通过上述对Q企业所得税的纳税筹划方案设计，可以为Q企业带来数百万元的税收减轻，为公司节约大量开支，增加企业利润。由此可见合理的纳税手段可以为企业带来非常可观的收益。然而公司财务人员在实际操作中要时刻注意，减税并非偷税漏税，财务人员要加强自己对于税收法规和相关会计政策的掌握，防止出现由于自身的知识漏洞而给企业带来的不良影响。财务人员需要在不断的学习中认识到纳税筹划的重要性，正视纳税筹划的积极意义，同时要按照法律法规科学合理的为企业进行纳税筹划。
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