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摘 要 纳税是每个企业应尽的义务，真实、准确提供应纳税所得额是履行纳税义务的前提。纳税调整会计法是在现行所得税会计制度的基础上，通过设置特定帐户反映永久性差异纳税调整项目，运用有关帐户准确提供应纳税所得额并真实反映企业经营损益的一种会计核算方法。
关键词 永久性差异 会计核算纳税调整会计法
一、问题的提出
纳税是每个企业应尽的义务，准确提供纳税资料是履行纳税义务的前提。所得税在交纳过程中由于按照企业会计准则核算的会计税前利润（简称会计利润）与按所得税税法确定的应纳税所得额（简称税务利润）在核算中对收支范围及标准规定不同而形成了永久性差异，具体包括项目性差异和标准性差异。这种差异不会随时间的流转而消逝，也不会在以后的会计期间转回，对永久性差异的核算构成所得税会计，特别是我国所得税会计的重要内容。
对永久性差异目前会计核算上是通过对会计利润依照税法的规定进行必要调整确定税务利润，计算所得税费用。这种方法对永久性差异调整项目采用帐外计算、统计的方法进行，该方法在实际使用过程中漏洞较多，使所得税纳税调整项目及所得税审查不易进行，往往导致企业与税务机关在纳税方面产生种种矛盾。为了减少乃至消除税企矛盾，我国财税理论界及实务界进行了长期不懈的努力，作出较大的成绩，笔者认为税企矛盾解决在一定程度有赖于企业会计核算健全，有赖于企业准确提供纳税各种资料。
二、纳税调整会计法原理及应用
1.纳税调整会计法原理。根据目前永久性差异调整基本原理可知：
会计利润＝税务利润+会计上已列作收益纳税时应调整减少项目性差异－会计上已列作费用支出纳税时应予调整增加的项目性及标准性支出差异＝税务利润－纳税调整净增加额（－纳税调整净减少额）
纳税调整会计法正是建立会计利润与税务利润关系的基础上，设置特定帐户反映纳税调整项目及调整过程，运用有关帐户提供税务利润，满足企业纳税需用，运用帐户记录反映企业经营成果，满足企业对外财务报告的需要的会计方法。
2.纳税调整会计法下的帐户设置。在纳税调整会计法下主要设置以下帐户：
（1）“纳税调整”帐户， 该帐户作为“本年利润——会计利润”帐户的调整帐户，用以反映永久性差异形成及结转。该帐户的借方反映纳税调整增加的项目性及标准性支出项目差异，贷方反映纳税减少的项目性收益差异，期末，将该帐户余额转入“本年利润——会计利润”帐户。
（2）“本年利润——税务利润”帐户， 用以反映会计准则与税法规定的收支范围及收支标准均相同而形成的利润及结转。借方反映由营业外支出、销售费用、管理费用等费用支出类帐户转入费用支出，贷方反映由营业外收入、销售收入、投资收益、其他业务收入等收益类帐户转入的收益，该帐户期末余额反映本期税务利润，是计算所得税的依据。期末，应将该帐户的余额转入“本年利润——会计利润”帐户，作为会计利润的重要组成部分。
（3）“本年利润——会计利润”帐户， 反映企业本期会计利润形成及结转，它是企业对外报告损益的基础。该帐户期末余额由“本年利润——税务利润”、“纳税调整”及“所得税”帐户转入。
3.纳税调整会计法下核算程序。
（1 ）对项目性支出差异及能够直接确定的项目性收益差异（如国库券利息收入、国家补贴收入等）应在发生时直接计入“纳税调整”帐户；对标准性差异中能够直接确认的项目（如利息支出）也应于发生时计入“纳税调整”帐户。
（2）对不能够直接确认项目如工资支出、工会经费、 职工福利费、职工教育经费及公益性救济捐赠等，应于期末时对超标准部分从“管理费用”、“营业外支出”等帐户贷方转入“纳税调整”帐户的借方；对治理“三废”收益及技术转让收益等收益性项目差异，也应于期末将相应部分由“其他业务收入”、“其他业务支出”等帐户分析计算转入“纳税调整”帐户的贷方。
（3 ）期末将税法规定在企业会计准则规定范围及标准相同的收支由损益类帐户转入“本年利润——税务利润”帐户。
（4 ）期末对按税法规定税前弥补亏损的利润由“本年利润——税务利润”帐户借方转入“纳税调整”帐户的贷方。
（5 ）根据“本年利润——税务利润”帐户的税务利润计算所得税费用，借记“所得税”，贷记“应交税金”。
（6 ）期末将“所得税”帐户余额转入“本年利润——会计利润”帐户。
（7 ）期末将“纳税调整”帐户及“本年利润——会计利润”帐户余额转入“本年利润——会计利润”帐户，借以确定会计利润。
（8）期末根据损益类帐户分析计算编制损益表。填制损益表时， 应“纳税调整”帐户借贷发生额根据其内容及性质按会计制度规定的项目填入损益表有关项目。
以上核算过程图示如下：
纳税调整会计法核算图示
三、对纳税调整会计法的评价。
1.纳税调整会计法通过设置“纳税调整”帐户，使企业纳税调整由现行帐外计算转入帐内核算，使帐外调整转化为帐内调整。该方法使审计人员及税务人员利用帐户记录并抽查必要会计凭证对企业所得税及纳税调整审查成为可能，在一定程序下减轻了审查工作量，提高了审查的质量。同时，也使会计人员所得税计算交纳有了坚实的基础，减轻了所得税计算工作及申报工作量，有助于减缓税企矛盾。
2.纳税调整会计法通过设置“本年利润——税务利润”帐户准确提供企业应纳税所得额，借以计算所得税；通过设置“本年利润——会计利润”真实反映企业生产经营成果。该方法较好的解决了企业纳税及对外损益报告的双重需要。
3.纳税调整会计法核算过程清楚，易于操作，使所得税的核算有了新的认识。
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