政府会计准则
——基本准则的实施对科研事业单位财务管理的影响
杜宇红 四川省科学技术信息研究所
摘要： 本文首先分析新政府会计准则的实施必要性，然后研究其实施对科研事业单位财务管理的影响，从会计要素、基建账务处理方式、计提折旧与摊销方式、资产负债计量属性等六个方面展开。最后基于相关影响因素对科研事业单位的财务管理给出一些优化建议，希望能为科研单位的财务管理人员提供一定的借鉴和参考。
关键词： 政府会计准则；科研事业单位；财务管理
一、政府会计准则——基本准则的实施必要性分析
随着国家经济体制的不断深化改革，会计制度体系也做出相应的调整，过去以收付实现制为基础的会计核算已经无法满足政府经营与财务管理需求，不能全面、准确的反映政府的财务经营状况，也不利于政府采取先进的管理手段开展更加精细化、现代化的经营管理活动，甚至严重制约了一些事业单位综合管理效率的提升。因此，实行新的政府会计准则迫在眉睫。另一方面，在新政府会计准则下，通过引入权责发生制[1]建立综合的财务报告制度，能够更加清晰和完整的反映事业单位的运营成本，有利于其制定科学成本管理策略，提升单位的成本效益。而且单位的管理者在充分了解单位整体的经营状况后也能及时发现管理过程中存在的风险隐患，并积极采取有效的风险防范措施，从而实现单位长久、健康的生存与发展。
二、基本准则的实施对科研事业单位财务管理的影响
(一)会计要素更改
在新政府会计准则中引入了权责发生制，会计核算模式也相应发生了改变，将预算会计要素更改为预算收入、预算支出以及预算结余[2]，但保持预算会计收付实现制不变。同时增加了部分财务会计要素，要求财务会计以权责发生制为核算基础，增加资产、负债、收入费用等相关会计要素，保持财务会计与预算会计相互衔接又适度分离。建立收付实现制与权责发生制的并行机制，实现同步记账，更加准确全面的反映科研事业单位的财务运行状况。
除国家图书馆外，中国国内公私收藏的敦煌文献约有3000号左右，已经公布图录的已有2000余号，还有1000号至今尚未公布。国内散藏敦煌文献绝大部分是佛经，也有少量佛教注疏。其抄写时代自北朝至宋初，以唐写本为多。非汉文文献主要是藏文写本，多收藏在河西走廊诸多地区的文博部门。
(二)基建账务处理方式变更
实行新政府会计准则前，科学事业单位的基建会计核算需要单独建账核算，在月末进行账务处理时才将其并入财务大账。而在政策改革后不再实行单独建账核算，而是在财务大账中设置基建工程等与之相关的一级科目，其下再设置具体的明细分类账户。通过这些科目的设置完成基建项目的账务处理，在基建完工后再转入单位的固定资产。
(三)实提折旧与摊销
旧的科研事业单位会计准则并未对单位的固定资产及无形资产的折旧和摊销做出硬性规定，一般按照“非流动资产-固定资产”或“非流动资产-无形资产”进行会计核算，并未将其纳入单位的成本费用。因此，这种核算方式不能准确的反映单位的成本损耗情况，而在新政府会计准则下，依据权责发生制将固定资产的折旧和摊销计入单位成本，通过单位管理费用等相关的成本科目进行核算，即所谓的“实提”折旧与摊销。这种核算方式能够更加真实地反映科研事业单位的运行成本，有利于单位内部的成本控制管理，也有利于客观、科学的对单位的资源使用情况进行评价，从而采取更加有效的资源配置策略，提高单位的资源使用效率。
新政府会计准则实施前，科研事业单位是以收付实现制作为核算基础，而且以预算会计核算为主。而新政府会计的实施要求在同一个账簿中进行两种会计核算，即实现预算会计与财务会计的并行核算。每种业务都进行两次核算，实现同步记账，能够更加全面、准确、详实地反映科研事业单位的会计信息，提高会计核算的质量，提升单位整体的会计核算水平。
(四)明确资产负债的计量属性及应用原则
科研事业单位一般依据历史成本计量其资产和负债，但随着新政府会计制度的实行，资金的核算方式发生改变。根据政策规定，科研事业单位的资产可按照历史成本、重置成本、公允价值、现值以及名义价值进行计量，一般以历史成本的计量方式为主。但如果采用其他计量方式，要保证资产金额的可持续性、可靠性；负债可按历史成本、公允价值以及现值进行计量，与资产计量类似，也是以历史成本计量为主，在采用其他计量方式时也需保障持续及可靠计量[3]。这种新的资产及负债的计量方式能够提高政府会计核算的精准性，真实地反映科研事业单位的资产结构，帮助单位管理者做出更加科学的管理决策，从而极大地提升单位的财务管理效率。
(五)财务会计与预算会计同步记账
从表4可以看出：随着母液中甲醇钠补充量的增加，产品的收率有明显的变化，当甲醇钠补充量占比大于40%后，对产品收率的影响不大，主要原因是反应过程中甲醇钠也有一定的损耗；产品含量受甲醇钠的影响不大。考虑到原料成本，建议母液循环套用时，催化剂甲醇钠补充量占补加投料量的55%～60%。
以往的政府财务报告内容比较单一，一般是指基于收付实现制的单位决算报告，只包含一些基础的资产负债表、财政收支表等，不能全面的反映单位的资产负债及成本情况。因此，在新政府会计制度实施后，在财务会计与预算会计的并行机制下由预算会计编制决算报告，财务会计编制财务报告，建立综合财务报告制度，能够更加全面的反映政府的财务信息。
(六)建立综合财务报告制度
《欧盟排放交易指令》第11条明确规定，即使在2012年年底前未达成全球减排协议，欧盟各成员国的主管机构在2015年5月31日前应当继续受理关于项目级减排量（CERs/ERU）的申请。从指令措辞看，这个规定是针对欧盟各成员国的义务，具有强制性。根据欧盟交易指令，第一承诺期内产生的减排量可以在2015年5月31日前进行交易，这是没有疑义的。
三、基本会计准则实施后企业的财务管理优化建议
(一)会计要素处理层面
新政府会计准则实行后，核算模式发生改变，预算会计要素仅包含收入、支出以及结余三个部分，而不再进行资产、负债方面的核算。资产及负债价值在预算会计中无法体现，也就意味着资产负债的相关要素仅在财务会计中进行核算，而预算会计在编制年终决算报告时也要依据财务会计的资产负债数据进行处理。不仅要求预算会计人员要同时熟练掌握这两种会计核算基础，加大了预算会计人员的工作难度，而且无法保证决算报告前后的一致性。因此，建议在预算会计中增加资产负债的相关要素，通过账务处理模式将财务会计与预算会计分开，完全独立地从两个方面进行核算，从而多维度地体现单位的会计信息，全面的反映单位的财务管理状况。
(二)会计科目设置层面
关于会计科目的设置有两个方面的建议。一是新政府会计准则要求在财务大账中设立基建工程等科目完成基建账务处理，为了保持与财务会计核算的一致性，建议在预算会计账务处理的支出类增加基建支出核算科目，并下设明细科目账户，在单位的账簿与财务报表中严格按照相关规定进行记录。二是出于财务会计基于权责发生制对事业单位固定资产等进行实提折旧与摊销的考虑，为了保持二者账务处理一致，核算方式统一，建议在预算会计中增加资产折旧与摊销的过渡性科目。同时也可根据科研事业单位的实际情况设置一些资产辅助类核算科目，从而降低预算会计人员的工作负担，增强财务管理的合理性。另外，还需说明的是新政府会计制度并未对事业单位的资产减值情况的会计处理做出详细说明。因此，基于权责发生制进行核算的财务会计，要对单位的固定资产等进行资产评估，测试资产减值情况，对于需要计提减值准备的固定资产的减值损失要严格计算成本损耗，并据此设置资产备查账，以供管理人员参考。
(三)计量方式选择层面
新政府会计准则下，科研事业单位的资产及负债的价值计量更加接近企业的会计计量方式，在一定程度上能更加准确地反映单位的资产负债情况。新政府会计准则规定科研事业单位的资产可以以历史成本、重置成本、公允价值、现值、名义价值性进行计量，负债可以以历史成本、公允价值以及现值进行计量。但这也就意味着科研事业单位必须更加审慎的选择计量属性，结合单位的资产特点选择一种既能充分反映资产价值，又能降低国有资产流失风险的计量方式，最大程度上提高单位的管理效益。
(四)信息系统完善层面
新政府会计准则改变了原有的会计账务处理模式，在同一个账簿中同时进行财务会计与预算会计的会计凭证编制，实现两次核算、同步记账。要求科研事业单位要加快自身的信息化建设步伐，完善单位的财务管理系统，从而适应这种核算方式的改变。单位可邀请专门的财务软件技术人员结合单位的实际情况对现有的财务信息系统进行修改和完善，保证双基础会计运行模式下会计人员的工作量不会出现大幅增加，而且能充分体现双基础运行优势，提高单位的财务管理效率，全面的提升科研事业单位的财务管理水平。
参考文献：
[1]王京京，屈昊，朱琳，et al.政府会计准则——基本准则的实施对科研事业单位财务管理的影响[J].农业科研经济管理，2017 (2)：6-8.
[2]王洪涛，杨莹，张逸南.政府会计准则实施对行政事业单位财务影响的研究[J].现代经济信息，2017 (16)：255.
[3]谭新艳.新会计制度下的科研事业单位财务管理[J].财经界：学术版，2016 (15).
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