生态文明视域下长沙市企业对环保税的认知调查
游格格 何江莉 谢青林
（湖南财政经济学院 湖南·长沙 410205）
摘 要 在环境污染严重且排污费已经不适应时代需求的当下，政府对环境质量尤为关注，并于2018年出台实施了环保税。企业对环保税的认知程度将直接影响到环保税的实施效果、监管和完善。本文通过典型调查的方式，选取了长沙市内三家典型企业，与其负责人员座谈，利用词云图深度挖掘访谈文本，了解企业在环保税认知中的问题。研究发现，长沙市企业对环保税的认知程度普遍不高，在计算环保税时存在困难，不熟悉环保税减免政策。据此，从政府宣传及企业执行的具体方面提出有针对性的对策，以提高企业对环保税的认知程度。
关键词 生态文明建设 环保税 认知程度
0 引言
自改革开放以来，我国长期坚持着以“以经济发展为中心”这一理念，经济上取得了举世瞩目的成绩，但经济的高度发展是纵容企业以牺牲环境为代价换来的。近年来“雾霾”，“温室效应”成为了热门词汇，环境污染严重影响着居民的生活质量。在此大前提下，政府将生态文明建设提上日程，对环境质量提出了更高的要求。鉴于以往的排污费存在地方政府过度干预、执法刚性不足等一系列问题，我国于2018年正式征收环境保护税，将排污费改环保税，使其法律效力更高，征管手段更有效。环保税主要针对企业排污征税，在我国经济结构转型，经济步入新常态发展的新时期，环保税的诞生可谓说是恰逢其时。开征环保税，能有效约束企业排污行为，促进生态文明建设。环保税作为一个新税种，专业性较强，企业不恰当的认知将会使实施效果大打折扣。有鉴于此，本文选取长沙市典型企业为调研样本，试图了解到企业对环保税的认知程度和欠缺方面，探讨提升企业对环保税认知程度的对策建议，使环保税在改善我国生态环境质量上发挥更大的作用，顺应习总书记“既要绿水青山，又要金山银山”的号召。
1 文献综述
我国虽然是首次开征环保税，但是对于环保税早有研究，这为环保税的颁布与立法等奠定了坚实的理论基础。目前学者们对于环保税的研究主要集中于如下方面：一是环保税的出台背景及相关对策建议的研究。周游等（2018）[1]以苏南某典型城市首期环保税征收情况为例，分析得出环保税的征收对治理污染不规范的企业影响比较大，并且总结了环保税在征管中存在的问题。陆祎（2018）[2]分析了我国开征环保税应注意的若干重要问题，提出了开征环保税的制度设计思路。何玮（2018）[3]表示我国缺乏开征环保税的经验，同时在部门协作、信息共享等方面存在问题。徐诺（2018）[4]表明环保税的实施细节还存在很多漏洞，同时分析了环保税存在的不足和征管的缺陷。董陶然（2017）[5]介绍了国外环境保护税征收的先进经验，并结合我国国情为环保税的顺利征收提出了借鉴建议。周啟红和赵思贤（2018）[6]阐述了我国建立绿色税收制度的必要性与可行性，指出完善绿色税收制度的措施。二是环保税对推动绿色经济作用的研究。毕茜和于连超（2016）[7]探讨了环境税对企业绿色投资的边际作用，用分位数回归实证检验了环境税的企业绿色投资效应。王歌（2018）[8]利用文献研究法，从企业技术、经济运行效率等方面论述了环保税在推动绿色经济发展上的作用。孙军和汪小婷（2018）[9]指出环保税优惠政策加强了江苏企业的环保意识，有助于鼓励绿色生产。国家税务总局税收科学研究所课题组等（2018）[10]表明环保税的开征象征着我国绿色税制的突破，树立了绿色发展的理念，在生态文明的建设和发展方面做出了贡献。
纵观现有研究发现还存在以下不足：第一，现有研究多是利用理论分析方法，基于主观认识讨论环保税立法和实施中可能存在的问题，基于实地调查、数据分析的研究较少，研究结论不够客观。第二，因环保税是从2018年开始征收，已有研究主要是对环保税实施的细节进行设想，至于实际征收后，环保税对企业的具体影响，企业对此的反应极少有涉及。因此，本文以长沙市内企业为调研对象，调查了解其对环保税的认知程度，提出加强企业对环保税认知的具体建议。
2 被调查企业的基本情况
本文运用典型调查的方法，从湖南省生态环境厅官网上的企业信用等级评价名单中选取了规模分别为大、中、小型的三家企业，包括了已经缴纳过环保税和未缴纳环保税这两种类型，具有一定代表性。之后采用深层访谈法，以座谈会的形式与企业负责人员进行面对面的深入交流。
布鲁氏杆菌病阳性和阴性诊断血清由中牧股份成都药械厂提供，布鲁氏菌虎红平板凝集实验抗原由农业农村部动物检疫所国家外来动物疫病诊断中心提供，布鲁氏菌试管凝集实验抗原由中牧股份成都药械厂提供。
为了节约纳税人的时间成本，减轻纳税人的负担，环保税的缴纳可以通过金税三期纳税服务平台在线缴纳。企业可根据自身情况选择线上缴纳或去税务局缴纳。A企业主要是通过前往所属辖区税务局填写缴纳环保税申报表的方式进行缴纳。B企业通过金税三期平台在线上缴纳环保税。C企业暂时未缴纳环保税。
1950年初，云南和平解放后，中央把讲武堂第17期学员周保中将军从东北调到云南。周保中是大理白族，回到云南后，除了担任过云南省政府党组书记、副主席等职务外，还参与创立了云南民族学院（今云南民族大学），并担任院长，担任副院长的张冲将军（彝族），也是云南陆军讲武堂毕业的学员。经过历史的磨练，讲武堂的爱国主义精神，在新的时代得到了传承。
3 企业对环保税的认知情况
3.1 词云图分析
A企业按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算环保税。B企业咨询了税务部门工作人员的意见后，根据应缴环保税额与往年排污费数额基本相等的原则，按照环保税的计算公式采用倒推的方法估计出排污量。出于缓解工作量的考虑，当前省税务局是采用分批次方式对企业征收环保税，C企业第一批次没有被纳入，暂时不用缴纳环保税。
通过政府对项目的扶持，可以提高PPP项目的经济强度、降低项目风险、维护投资者和贷款方的利益，使项目融资成为可能。过去，企业要承担几乎全部的风险，因此，往往面临着难以从金融机构获取融资的问题，PPP项目由于在项目初期就对风险进行了合理的分配，不仅降低了企业的项目风险，还提高了融资的可能性。
图1 各企业访谈重点内容的词云图
本文进一步从企业对环保税的了解途径、环保税的计算方式、环保税的缴纳方式三方面入手，对访谈文本作深入分析。
通过词云图可知，排污量、自动监测设备、排污系数、检测报告等词汇出现的频率较高，在征收环保税时是企业关注的重点，原因在于这些内容与环保税的计算息息相关。《环境保护税法》要求企业安装符合国家要求的环保设备，并按照自动监测设备上的排污量乘以相应金额确定应缴环保税额。而没有安装自动监测设备的企业则应按照排污系数和物料衡算的方法计算环保税，或聘请第三方机构根据其出据的检测报告计算环保税。
3.2 环保税了解途径
为了使出口企业成本进一步控制，海关应放权简政，放管结合、优化服务的要求，继续为进出口企业提供优质高效的监管服务，确保便捷通关措施落到实处，为外贸发展保驾护航。具体举措，如清理规范进出口环节涉企收费、优化报关单申报项目，从经济成本和时间成本两方面入手，分类有序降低外贸企业负担及进出口环节税费，不断提升便捷通关水平。
3.3 环保税计算方式
利用Python软件及AnconadaNavigator平台对三家企业的访谈记录的处理，得出能反映访谈重点内容的词云图，见图1。
A企业主要是通过网络资讯学习环保税，其次是税务局宣传环保税的手册。B企业通过税务部门组织的环保税相关知识培训了解环保税。C企业通过税务部门开设的纳税人学堂了解环保税，此外C企业还自行组织财务人员学习环保税，进一步加深对环保税的理解。结合与省税务局办公人员的交流可知，省内绝大多数企业基本都是采用线上和线下结合的方式了解环保税。为了确保环保税的顺利征收，湖南省税务局依法依规履行法定职责，积极的宣传环保税的相关内容，2017年在湖南新闻联播、湖南日报等主流媒体上召开过新闻发布会，同时也在湖南税务这一微信公众号上发布了一系列文章，科普有关环保税的内容。为了帮助企业快速适应这一新税种，其在税务局官方网站的纳税人学堂开辟了环保税的板块，还在线下组织了针对企业财务人员的培训，使企业掌握环保税的计算方法。
3.4 环保税缴纳方式
这三家企业分别是缴纳过环保税的小型非金属矿物制品行业的A企业，缴纳过环保税的中型化学原料和化学制品制造行业的B企业，未缴纳过环保税的大型专用设备制造行业的C企业。A企业成立于2014年，是独资企业，其注册资本为200万人民币，2017年营业额为132.2万人民币。A企业主要从事混凝土的加工，据该企业的第三方检测报告显示，其各项污染物排放值在国家标准范围内波动，属于中度污染企业。B企业成立于2000年，是合伙企业，其注册资本1500万人民币，2017年营业额为476.178万人民币。B企业的主营业务为涂料的研发、生产销售，网络公开资料显示，B企业曾因污染物排放量超标被税务局警告罚款，且被环保部门定为重度污染企业。C企业成立于1992年，是公司企业，其注册资本1亿人民币，2017年营业额高达232.73亿人民币。C企业从事工程机械、农业机械等高新技术装备的研发制造，是一家持续创新的全球化企业。该企业投入了大量资金购买净化设备，据第三方检测报告显示，该企业属于轻度污染企业。
4 企业对环保税认知中存在的问题
4.1 环保税计算存在困难
根据《环境保护税法》规定纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税；纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。但是因为多数企业未安装自动监测设备，不能及时知晓具体的排污量，且环保税在企业所缴税费中，金额占比较小，所以企业对其排放的污染物浓度并不关注，不熟悉环保税的减免政策。
4.2 企业对环保税的减免政策不太了解
由于环保税专业性较强，计算较复杂，为了保证第一季度环保税的顺利征收，税务部门从17年起就开始做准备。在确定第一批环保税纳税企业的名单后，面向企业的财务人员，组织了线下和线上培训，讲解环保税的实施细则。根据《环境保护税法》的规定，环保税的计算是要求企业安装符合国家规定的污染物监测设备或请第三方监测机构出具监测报告，不具备监测条件的则按照生态环境部门规定的排污系数和物料衡算方法计算。但是由于自动监测设备价格昂贵多数企业并未安装，并不能直接根据污染物自动监测设备上的数据计算。因此部分企业是在税务部门工作人员的协助下采用物料衡算方法计算缴纳。而在排污费时期，则是由生态环境部门到企业进行污染物的测量，并告知企业应缴费用。对比来说，环保税的缴纳比排污费的缴纳更为复杂，加之财务人员对环保税的计算不熟练，导致企业在环保税应纳税额计算中存在困难。
4.3 企业对环保税作用存在质疑
一方面，政府为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，制定了《环境保护税法》。但是环保税在企业缴纳的全部税种中，占比较小，某些企业缴纳的环保税税额跟以往缴纳的排污费金额基本相等。故企业认为环保税的开征，对其经济利益没有产生实质影响，不足以达到促进企业减排的目的。另一方面，由于环保税税款并非专款专用，而是上交地方政府，由财政部门做出统一的政府预算。而财政部门并未公布环保税税款的使用去向，企业因不了解环保税税款的归宿，不清楚政府对改善生态环境的投入。再加上环境治理周期长，企业很难在短时间内看到生态环境改善的效果，对环保税的作用产生质疑。
5 结论与对策
本文通过与长沙市企业进行深层访谈得到结论如下：企业对于环保税的认知程度较为浅薄，对于环保税内容和作用的认知存在偏差，在环保税申报过程中存在很大问题，包括：企业对污染物的排放量数据获取困难，财务人员对计算税额的方法不够熟悉，申报流程中填写的表格过于繁琐等。个别企业不知道环保税的网上申报系统，故采用线下缴纳，加大了企业的负担。总体上来说，企业对环保税认知程度还需要加强。基于以上分析结论，本文认为，要提高企业对环保税的认知程度，应从企业和政府两方面入手。
企业方面：第一，应贯彻可持续发展的思想，发展经济的同时要保护生态环境，主动去了解环保税的规章细则，加深对环保税的了解程度。第二，要加强对财务人员的培训，使其熟练掌握环保税计算的方法。第三，不应盲目地追逐利益，自觉安装污染物自动监测设备，方便环保税应纳税额的计算，主动安装环保净化设备，减少污染物的排放。第四，积极配合政府部门的工作，尽早将污染物排放数据与生态环境部门联网，方便生态环境部门的实时监测。第五，企业对环保税的了解不能只局限于财务人员，需要普及到企业的每位员工。企业可以定期开展环保税的相关活动，加强工作人员对环保税的了解。
午时过后，可怕的事情还是发生了，毛毛连着胎盘在我解手的时候一下子掉出来了！他血淋淋地掉在青草上，有筷子长，小手似乎还动了一下。我扑过去把毛毛捧在手里，眼泪直往下淌。他都快成人形了，眉眼都看得清，可是还冇睁眼见见世面，就一下没了！晾晒的衣裳早已干透，我把那件雪青色的府绸褂子扯过来，叠了两个对折。这是我走人家才舍得穿的最好的一件褂子，我把毛毛轻轻放在上面，就那样静静地看着他。他的皮肤透亮透亮的，细小的血管看得清清楚楚。这个可怜又脆弱的小生命！这里远离家乡几百里，你就要孤单地长眠在这异乡的土地，我想想都心疼，泪水一直流不停……
政府方面：第一，线下线上方式相结合持续对企业财务人员进行有关环保税实施细则的培训。第二，根据实际情况，对企业采购自动监测设备和环保净化设备给予一定的财政补贴，或对已采购相关设备的企业给予税收优惠。第三，政府在日常监管过程中应简化流程，避免省、市、区、街道各级重复检查干扰企业的正常生产。第四，政府应该优化污染物排放数据的获取流程及申报流程，便于企业排污情况的实时监管。第五，对实施环保税的积极意义做出科普宣传，让企业能进一步认识到环保税与自身及生态文明建设的联系，促使其能更主动地去了解环保税，提升企业的参与感，培养其社会责任心。
参考文献
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A Cognitive Survey of Environmental Taxesby Enterprisesin Changsha City from the Perspective of Ecological Civilization
YOU Gege,HEJiangli,XIEQinglin
(Hunan University of Finance and Economics,Changsha,Hunan 410205)
Abstract Nowadays,the environment pollution is a serious problem for China and the sewage charges have not adapted to the needs of the times.Chinese government is particularly concerned about environmental quality,so they promulgated environmental taxes in 2018.Enterprises'awareness of environmental taxes will directly affect the implementation,supervision and improvementof environmentaltaxes.In thispaper,threetypical enterprisesin Changsha City wereselected to discusswith their responsiblepersonnel through thetypical investigation.And theword cloud map wasused to deeply exploretheinterview texts to understand the problems of enterprises in environmental tax awareness.The study found that the enterprises in Changsha are generally not aware of environmental taxes,have difficulties in calculating environmental taxes,and are not familiar with environmental tax reduction policies.Based on this,specific countermeasures are proposed from the specific aspects of government propagandaand corporate execution to raise the awarenessof corporateenvironmental taxes.
Keywords ecological civilization construction；environmental tax；cognitive level
中图分类号： X196
文献标识码： A
DOI： 10.16400/j.cnki.kjdks.2019.08.088
基金项目： 2018年湖南省大学生研究性学习和创新性实验计划项目：“生态文明视域下长沙市公众对环保税认知的调查研究”
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