摘要：工程建设从立项、设计、招标、施工、竣工到投入使用这个过程是复杂且紧紧相连的，一项工程项目建设往往由许多参与单位承担不同的建设任务和管理任务，各参与单位的工作性质、工作任务和利益不尽相同，因此在项目过程中，各个环节的衔接上容易出现问题，导致重大的损失浪费。长期以来，我国工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因此，应前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而加强工程管理。
关键词：工程建设；全过程；审计
工程建设是一项浩大的系统工程。由于其投资数额大、建设周期长、可变因素多，所以对建设项目投资进行有效地监督和控制，至关重要。对建设项目进行审计监督是法律赋予审计工作的一项职能，为做好工程建设项目的审计工作，使有限的资金得到优化配置，并发挥最大的投资效益，维护施工企业的经济利益，开展工程建设项目全过程审计非常有必要。
一、实现全过程跟踪审计的必要性
1、实现全过程审计有利于完善监督制度
目前的工程建设都是事后的静态审计监督，事前和事中基本没有基本没有审计介入。无法看到施工过程，更难再现隐蔽工程，缺少有利的审计证据。同时工程建设周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算和运营管理这些阶段。而且各个阶段是紧密相扣的，而传统审计模式只是涵盖了部分阶段，从整个周期来看，这种审计带有很大的片面性和局限性，对于这种“木已成舟”的方式，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行有效的审计，就可以从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的不规行为，及时制止，进一步完善监督制度。
2、实现全过程审计有利于加强建设项目管理
采取有效的审计，将审计监督贯穿于前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见或苗头性问题，督促施工单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止对工程建设实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。
3、实现全过程跟踪审计有利于提高建设投资绩效
在我国，工程建设损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了工程投资绩效。如果实施工程建设全过程审计，就可以给工程项目的所有参加方套上法律法规的“紧箍咒”，强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理工程项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在工程项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方的行为，防微杜渐，整体上提高建设投资绩效。
二、建设项目全过程跟踪审计的主要内容
1、工程建设前期阶段
工程建设前期主要关注工程决策情况及基本资料是否合规。具体而言，主要审查工程项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。招投标程序及其结果是否合法、有效。与各工程项目相关单位签订的合同条款是否合规、公平，与招标文件和投标承诺是否一致。工程项目的资金来源是否落实到位、是否合理等。
2、工程建设施工阶段
工程建设施工阶段主要关注对工程项目有重大影响的经济活动，建设资金的计量支付、设备和材料采购、隐蔽工程、重大设计变更等。审查勘察、设计工作质量是否会引起设计变更、返工、随意施工等问题。检查与工程项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。施工单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。
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3、工程建设竣工阶段
工程建设竣工阶段主要关注项目竣工结算。审查建设成本是否真实，工程量计算是否准确，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节。隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。
三、工程建设审计的方法
1、注重前期准备工作的审计
应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。
2、加强施工阶段的审计
深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。
2.1重视施工过程审计
在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。
2.2对主要的施工管理活动进行审计
目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等。
2.3设置施工停审点
它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。特别是隐蔽工程施工中，偷工减料是施工单位牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在隐蔽工程的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。
3、积极引进先进的审计方法
跟踪审计要积极推广和运用抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价等现代审计方法。要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术来开展工程审计和远程审计，以及利用现有的投资审计软件、模块，加快建设项目基本资料库、审计法规库、工程审计经验数据库和审计案例库建设步伐，以提高工作效率，提升审计质量。
跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在一些大中型建设工程项目审计中采用，并取得了明显的管理效益和经济成果。实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。同时跟踪审计还存在着一些问题，需要在审计实践中积极探索，不断总结。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推行，跟踪审计监督将在建设项目中发挥着越来越重要的作用，实现审计工作由事后向事前转移，对建设工程项目投资的决策风险进行全过程的监控，保证投资的效益，减少损失，实现项目投资的预期目标。
总结
跟踪审计工作需要在实践中不断完善，加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找出工程建设中的薄弱环节。以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。
参考文献
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[3]杭玲.浅谈建筑工程造价中全过程跟踪审计[J].建筑建材装饰,2016(17).
论文作者:石雄
论文发表刊物:《基层建设》2018年第33期
论文发表时间:2019/1/3
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