企业集团公司内部审计战略规划的现状与体系构建，本文主要内容关键词为：公司内部论文,企业集团论文,战略规划论文,现状论文,体系论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、我国企业集团公司内部审计战略规划的需求现状
依据企业管理基本理论与内部审计管理工作的性质，笔者认为企业集团公司内部审计战略应当界定为：在集团公司层面设立的内部审计发展远景，并对内部审计工作长期目标轨迹进行的总体性、指导性谋划，是内部审计工作方向和策略的组合，是对企业内部审计工作未来发展使命与路径等问题的全局性定位，具有指导性、长远性等主要特征。因此，企业内部审计战略是战略理论在内部审计管理方面的应用与延伸，是企业集团公司内部审计理念的最高体现。内部审计战略决定了内部审计工作的深度和广度，是公司战略在内部审计领域的具体化部署。
近些年来，国内外宏观经济环境低迷，竞争环境更加激烈，基于我国企业集团公司产业结构调整与监管政策要求的变化以及我国大中型企业集团公司在管理体制、发展方向、管理方式和管控手段的转型升级的客观需要，我国企业集团公司的内部审计管理工作迫切需要以明确的战略及其规划来作为维持其长期运营管理的方向与指导。比如我国大型企业集团公司的内部审计管理工作为了适应各集团公司层面自上而下、系统性的管理体制与竞争机制的变革，迫切需要顺应国际内部审计变革的要求，转变审计工作的重心（由财务审计转向管理审计），努力提升基于整体管理效能的企业内部审计管理工作视角与层次（由经营审计转向战略管理审计），积极增强企业风险防控关口（由合规性审计转向风险导向审计），高度重视集团公司战略层面的风险防范与监督保障功能，纷纷在探索与研究如何确立与设计企业内部审计战略。为了更加契合公司的战略，有效地降低公司的战略与执行风险，保障企业集团运营活动聚焦于公司经营目标，需要国内管理模式比较领先的集团公司治理层，且管理层应意识到企业内部审计管理已经成为影响企业集团公司管理控制系统健全性与科学性的关键要素与有机组成部分：并且还需重视并采取有效措施去促使企业管理层将其内部审计管理工作提升到更高的层次与更高的效率；管理层积极探索并提出内部审计战略及其规划内容，不但是更快速地适应现代企业集团参与国际市场竞争的环境需要，而且是实现企业集团公司可持续发展目标的导向需要，也是更好更快地推进集团公司管理机制与内部审计管理制度变革与创新的、客观的现实需要。
但是，根据国家电网内部审计课题组（2012）对我国企业集团公司内部审计管理工作进行实地调研的结果分析，目前我国大多数集团公司的内部审计管理中虽然普遍认为内部审计战略对本公司非常重要，但是80.92%的企业还没有制定明确的内部审计发展战略或长远目标，即这些公司并不存在以书面形式或其他成文形式的内部审计发展战略，无论是在意识上还是在行动上均没有涉及公司建立内部审计工作战略与规划，只有19.08%的企业管理层能够意识到内部审计战略的价值与影响。很显然，在我国企业集团公司发展的现实中，公司管理方在发展战略与规划上的普遍性地缺失或滞后，事实上该种发展状况使得企业集团公司内部审计工作方向与管理创新方面常常缺乏长远的思维指导与目标引领，使得企业内部审计组织管理工作缺乏连续性与稳定性，内部审计组织形式波动频繁，内部审计监督力度不到位，审计人才流失，审计执业效果受限。此外，通过对我国企业集团公司内部审计工作的分析与研究可以看出，与先进国家的企业集团公司内部审计相比，我国企业集团公司内部审计由于观念上比较滞后，没有充分认识到企业内部审计管理工作效率与效果低下的根本原因在于管理者缺乏内部审计发展理念和明确稳定的战略目标，以至于没有将企业审计管理工作目标和企业集团总体战略发展目标有效结合，造成审计执业层次低水平重复、审计范围过于狭窄，而且还造成内部审计工作缺乏和谐的工作环境，审计部门与被审部门之间的沟通较为困难等一系列难题。
二、我国企业集团公司内部审计战略规划的理论研究动因
从企业公司管理理论而言，在一个完善的公司管理系统中集团公司的战略决定与监控有着举足轻重的重要作用与影响，因为从理论完整性与逻辑性而言，公司管理系统的理论结构与思路应当包括：确定发展愿景与目标——制定公司的发展战略——落实与实现公司战略的具体经营活动——公司经营行为的成果与绩效的评价或反馈。同理，作为集团公司管理体系的有机组成部分，公司的内部审计管理体系的建设也必须依赖于内部审计工作，确定明确的发展战略及其可行的行动目标。因为企业集团公司的可持续发展愿景能否实现往往主要是依赖于公司决策层推动内部管控行动是否具有长远的发展目标，而公司重大发展目标的顺利实现又在相当程度上是取决于公司治理层和管理层是否制定出了科学、合理和可行的战略以及规划是否得以有效落实。因此，企业集团公司的内部审计管理工作要想适应集团公司整体管控的需要，使自身的工作更好地融入公司内部治理系统，合理发挥并且充分满足集团公司内部审计根本职能的需求，并能够有效地支持与保障公司的整体发展目标和战略规划的积极实现，集团公司治理层与管理层就必须意识到在未来的内部审计管理理论的体系架构上首先应该积极弥补内部审计战略在传统公司内部审计管理体系中的缺陷与不足，通过尝试构建并积极完善内部审计战略及其规划理论框架，为我国企业集团公司内部审计管理体系的完善增添必备要素与核心内容。
总之，基于上述分析，本课题组研究认为一个完整的公司内部审计管理体系中，内部审计战略应该成为其中最核心的要素与不可或缺的组成内容，应当将其内涵、内容及其规划与实施等相关内容作为未来我国企业集团公司内部审计管理层与从业人员在完善内部审计管理体系过程中，积极探索与早日解决的重点课题之一。
三、企业集团公司内部审计战略规划的核心影响因素分析
企业集团公司内部审计战略规划与内外部环境密切相关，内部审计部门所处的宏观环境及微观环境不同，其战略的规划内容也应有所区别。通过课题组实地调查研究结果显示：分别有71.76%和72.52%被调查者认为管理层意愿及公司总体目标是影响内部审计战略的主要因素，同时被调查者认为企业不同的发展阶段、公司治理结构、产业环境特点及国家宏观政策也会对内部审计战略规划产生重要影响。
（一）公司战略目标
作为公司内部审计战略的直接服务对象，企业集团公司的总体发展战略无疑是影响内部审计战略规划的最重要外在因素之一，因此，公司内部审计工作目标应紧紧围绕企业集团公司总体发展战略来确定。若内部审计目标设立的高度不够、视角不全，无法站在推动企业发展的战略层次来引领与推动内部审计工作的顺利开展，内部审计战略的基调就会降低，导向性作用也会削弱。所以，决策层只有将内部审计目标与企业集团公司总体目标匹配起来，协调统一保障总体战略目标实现，才能使内部审计战略真正发挥纲领性导向作用，确保企业集团公司总体战略目标的最终完成。
（二）企业生命周期
按照企业生命周期理论，企业一般都有初创期、成熟期与衰退期等几个不同阶段的生命周期，每个阶段都有各自特色的发展特征。其中，处在成熟期的企业集团公司随着经营规模的扩大和经营业务越来越复杂，发生重大收购、重组或其他非经常性事项，以及运用表外融资、特殊目的实体和其他复杂的融资协议等经营业务的可能性也越来越大，为了有效防范和化解风险，对于重大事项的审计必不可少。而且，成熟期的企业集团公司规模庞大，企业集团公司最高层管理者越来越难以对其下属子公司或分支机构进行详细了解，过分集权会导致不切实际的决策，又会因信息不对称导致败德行为或道德风险，甚至其下属机构的某些决策有可能有悖于企业集团公司的总体利益与发展战略。此外，由于成熟期公司的管理体制相对比较完善与健全，其财务报表重大错报风险会逐渐降低，因此，这一时期的内部审计工作的关键领域会逐渐转移到管理控制及战略保障层面。
（三）公司治理结构
在不同的公司治理结构下，内部审计工作领域及层次也会有所不同。完善的公司治理结构有利于内部审计工作深度和广度的延伸。通过对国内外公司治理结构模式的研究，我们了解到，目前我国企业集团公司的治理模式主要是混合式模式，具备双重特征：一方面依据我国《公司法》的规定，股份制公司应采用类似于日本的公司董事会与监事会并行的水平式双层制模式；另一方面，2002年《上市公司治理准则》又突出强调企业应采用英美法系的独立董事制度下的单层制模式：而对于国有独资企业而言，其公司治理模式则是国资委领导下，公司党委（总经理）进行决策领导及监事会（或）审计委员会进行业务指导的“双重主导”的内部审计模式。这样的组织模式有利于内部审计在管理层次发挥作用，有助于推行向上和向下延伸相结合的全面审计。基于公司治理结构背景下的企业决策权主体的变化必将直接影响和约束企业集团公司内部审计战略方向的设立与战略目标内容的规划。
四、现代企业集团公司内部审计战略规划体系的构建思路
结合内部审计战略的影响因素，考虑企业集团公司综合性经营管理的现实要求及其公司内部审计管理体系对于加强与提升企业管理控制系统的重要性与特殊性等具体情况，笔者认为我国企业集团公司的内部审计战略的基本内容可以概括为：应该以一个内部审计战略核心目标为中心，以三个内部审计战略的子目标或具体目标为支撑，形成一个完整的内部审计战略的目标体系。其中：
企业内部审计战略的核心目标是企业集团公司内部审计应致力于构建积极地、主动地、持续性地支持和保障公司综合管理效能（涵盖效益、效率与效果方面的三大具体目标）。综合管理效能是指企业管理部门在实现组织管理目标所显示的能力和所获得的管理效率、效果、效益的综合反映，它是衡量从事管理工作结果的尺度，是管理系统的整体反映。追求管理效能的不断提高，是组织管理活动的中心和一切管理工作的出发点，也是企业集团公司经营管理追求的最高境界与目标，因此，综合管理效能理应作为公司内部审计战略发展目标的核心内容和中心工作，以确保企业发展战略的正确方向及有效实现、深化企业风险防控与治理效果和督促组织整体运营效率提高等三个子目标为关键战略支撑点的内部审计工作的长远战略目标体系，并以此作为构建企业集团公司内部审计管理体系的起点与重要组成部分。
企业集团内部审计战略目标相关内容见图1：
由图1所示的内部审计战略目标体系可知，欲实现企业集团公司内部审计战略的核心目标，还必须确立围绕核心目标所必不可少的三个关键性的支持性战略目标，全面推动内部审计核心目标的实现。而在规划支持性目标时需要运用战略性思维，满足企业长远持续发展的需要。具体的内部审计战略目标或子目标设计思路如下：
（一）通过战略审计的支持措施，强化并保障组织战略核心的顺利实现
在市场经济条件下，战略是企业一切行动的指南，是企业长期生存发展的核心问题。在这种情况下，如果企业管理者忽视或者轻视集团公司治理的需要，采取传统的审计方法来研究企业的战略问题显然是不现实的，忽视了战略问题的审计无法对决策层的决策能力进行有效监督，无法考核决策层是否按照企业价值最大化的要求进行战略决策，也无力评价决策层是否有能力做出有效的决策，评价执行层是否能够将正确的战略理念付诸实践。战略审计对于企业集团总体战略的方向把握以及执行情况、实施效果的监控具有重要意义，将内部审计提升至战略管理的高度，参与到战略制定和实施的全过程当中，是满足投资者及其他利益相关者长远利益的重要保障，也是满足出资者对企业愿景和企业价值最大化原则的必然要求。战略审计有助于保障公司决策的科学性及正确性，并通过严格有效的执行，推动组织效益的全面提高、战略目标的最终实现。
（二）通过现代风险导向审计的支持措施，推进企业集团公司风险管理效率，深化风险治理效果
随着企业规模的扩大化，经营行为的复杂化、多元化，传统审计模式的局限性就越发明显，为了克服这方面的缺点，现代风险导向审计方法应运而生。现代风险导向审计主要是融资风险管理、公司治理和内部控制审查等内容在内的综合审计。不同于传统的风险导向审计，现代风险导向审计强调的是从宏观角度对企业的风险做出评估，进而通过对企业的经营业绩做出评价，确定其重大错报风险，并针对高风险领域进行重点审查，以此综合因素来决定实质性审计程序的性质、时间和范围。现代风险导向审计建立了企业财务报表风险与企业战略风险之间的逻辑联系，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念，因而，这一方法更科学与有效。现代风险导向审计方法大大降低了审计成本，审计思路也显得更完善且更有效。
现代风险导向审计是一种新的审计方法，创新性和继承性是它的两个基本特点。现代风险导向审计的创新性可以通过与传统风险导向审计的比较得出，而继承性则体现在它吸取了账项基础审计、制度基础审计和传统风险导向审计等基本审计方法中仍有用的部分，而且在此基础上做进一步的发展。总之，开展现代风险导向审计有利于提前预防并采取措施尽可能地减少影响企业总体战略实现的负面因素，提高公司治理效果，有利于企业价值的增加。此外，应用风险导向审计有利于将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率，缩减低风险领域审计资源的分配，减少审计成本，为企业集团带来增值服务，有利于推动企业集团内部审计的全面转型。
（三）通过强化业务审计支持措施，全面促进企业集团公司运营效率提高
长期以来，我国企业集团公司经营管理落后，损失浪费严重。欲改变此种局面，加强经营管理、提高管理效率刻不容缓。企业可以通过开展经济效益审计，加强对管理效能和经营决策的评审，进而完善经营管理中的薄弱环节，确保经济活动高效率运行。内部业务审计是由企业内部审计人员依照国家法律法规和企业集团公司的管理制度规定，对企业集团公司所属单位的经营管理活动的合理性和有效性、经济信息的真实性、内部控制制度的健全和有效性、经济效益的总体水平和发展趋势进行审查和评价，揭示经营管理风险，提出建设性意见和建议，促进改善经营管理，提高整体经济效益。通过开展更广泛范围的业务审计，进一步延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计合法性和合规性的基础上审查经营活动的合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，完善了审计监督体系。通过新型业务审计可以保证企业经济活动有着较高的效率，减少损失浪费，实现经济资源的合理、有效使用，挖掘企业内部潜力，充分利用企业资源，增强企业自我发展、自我完善的能力，提高组织运营效率，创造出更多的社会财富。
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