会计信息市场的基本理论，本文主要内容关键词为：基本理论论文,会计信息论文,市场论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
依照市场经济有效运转的基本规律、会计信息的应有特征与功能，我以为，不能没有一种行之有效的会计信息市场；会计信息市场的基本理论应系统地、逻辑地论述：会计信息市场是什么，为什么会存在，怎样才能有效地运转它。无疑，从理论上科学地把握这些重要问题，将有益于我国市场经济和现代企业制度的发展与完善。
一、会计信息市场的本质
在现代社会，会计信息除“可实性会信息”外，还包括在其基础上或其为“原料”衍化而成的“分析性会计信息”，这种信息的形成，十分繁杂，非专业人士难以做到。如果我们将这种可在市场上供求的“分析性会计信息”称作为“上市会计信息”的话，那么，会计信息市场就是用来交换各种上市会计信息的场所及其各种交换关系的总和，是一种引导社会资源有效配置和调整企业财务关系的机制。显然，依照会计信息咨询服务需求者的需要而由会计信息咨询服务者提供的分析性会计信息，是会计信息市场的特征化商品，会计信息咨询服务的需求者一般包括企业财产的所有者、经营者和社会管理机构等。
1、会计信息市场的基本特征
（1）分析性会计信息是会计信息市场的主要交换物， 是会计信息咨询服务者依据其需求者的需求加工而成的，有“分析性事实型信息”与“分析性预测型信息”之别。前者是为帮助委托者更好地理解、运用好“原料”而提供的，在时间、内容上均与“原料”同一，只是以某些分析指标群或比较报表、分析报告等来表现而已；后者则在某种科学的预测假设指引下，采用科学方法对“原料”在时间、内容上均进行了合乎逻辑的延伸而形成的，用以合理预期被加工主体的未来信息。在这些信息形成之前，其需求者就已存在，因而，上市会计信息具有无形性、非剩余性。
（2）需求上市会计信息的特指性。包括两层涵义：一是会计信息咨询服务的需求者总有某种具体的需求，如为更好地认定“受托经管责任”的完成情况，为更有效地寻觅有关投资机遇等；二是，会计信息咨询服务只能按其需求者的合理合法需求形成上市会计信息。
（3）上市会计信息作用的有效导向性、社会性。 上市会计信息的各种需求虽然不尽相同，但归结起来总是集中在有关社会资源的有效流向与流量的科学选择上。其有效导向〔2〕的质量， 不再是上市会计信息提供者与需求者之间的私事，直接关系到整个社会资源运用的效益与效率，又具有社会性。
（4）会计信息咨询服务的连带责任性。 会计信息咨询服务机构应该是一种民间性的社会服务组织，一般提供两种形式的服务，一是对特定企业的会计信息进行事实性分析，一是对特定企业的部分或全部经营情况进行预测性分析，此两项，都很难保证不出任何差错，不引起某种法律诉讼，从而有可能承担某种连带的法律责任。
（5）会计信息咨询服务的服务性与非盈利性。 会计信息咨询服务是一项社会服务事业，而不是一项社会监督或管理事业，应收取一定的咨询费，以补偿在咨询服务过程中的各种耗费并实现略有“溢余”。但不能以盈利为目的，应为有效引导社会资源配置、调整特定财务关系提供合乎要求的分析性会计信息为己任。
（6）上市会计信息价格的难以确定性。相对而言， 上市会计信息的价格更多地受到其使用价值的影响，而这种使用价值又不象货品的使用价值那样直观，更多地依赖对未来投资预期的满足程度。因而，局外人很难判别某种上市会计信息的订价的合理性，有关政府管理部门只能做出某种“上限”限制。
（7）会计信息市场的多样性与国际化。 会计信息市场的多样性包括：①在会计信息市场客体上，有“事实型信息”与“预测型信息”之别；②在从事会计信息咨询服务机构上，有会计师事务所、证券交易机构和专职的会计信息咨询服务所等；③在交易关系上，更是多种多样。至于会计信息市场的国际化，则是伴随经济、政治环境以及会计的国际化而展开的。
可见，会计信息市场与会计信息中心是有本质差别的。这主要是，会计信息市场储存的会计信息是为了出售而花费一定成本的分析性会计信息，而会计信息中心储存的会计信息，则是为国家宏观经济管理而由各企业无偿提供的事实性会计信息。
2、会计信息市场的各种交换关系。 会计信息市场在交换各种分析性会计信息的同时，也交换或调整各种社会经济关系。这主要是：
（1）上市会计信息的供求者之间的服务与被服务关系。 作为供应者应提供合约规定的上市会计信息，并收取一定的咨询服务费等；作为需求者按合约规定提供必要的加工“原料”——原始的会计信息，在验收上市会计信息后支付规定的咨询服务费等。
（2）供应者之间、需求者之间的既竞争又合作关系。一般地， 在市场经济条件下，它们间的竞争与合作都起因于对各自物质利益的获取与保护。上市会计信息的供应者之间的竞争与合作在会计信息咨询服务的承接与完成的过程中展开，而上市会计信息需求者之间的竞争与合作却是在上市会计信息的引导下进行的。
（3）上市会计信息本身所内涵的受托经管责任关系。 上市会计信息作为对企业原始财务报告信息等的逻辑延伸，不仅不会废弃其内涵的受托经管责任关系，相反地，却将它体现得更明显、更深远而又更易懂，这也是会计信息市场的基石之一。
（4）社会资源配置与财产所有者、经管者的利益同步优化关系。除极端情况外，企业财产所有者和经营者需求上市会计信息的根本目的，都是为实现特定资源保值与增值的最大化寻找更好理解、更为科学的决策依据，在社会资源的有序、有效流动中，实现各自利益的优化。
3、会计信息市场的基本职能
（1）提供上市会计信息的职能。应该说， 没有对上市会计信息的社会需求，就没有会计信息市场的诞生。会计信息市场的基本职能就是提供合乎需求者需要的分析性事实型信息或（与）分析性预测型信息。
（2）决策咨询职能。 虽然提供上市会计信息本身就起到了一定的决策咨询作用，但在某些情况下，上市会计信息的需求者可能还需要其提供者指导他们如何选择某种经营决策与财务决策，但这种意见仅供参考。
二、会计信息市场的基本假设
正如其他假定一样，会计信息市场的基本假定也有自己特有的客观环境，特别是现代企业制度。其核心是要形成有关企业的“有限责任”制度，“两权分离”与“有限责任”是其根本特征。“两权分离”本身就隐含着：（1）“所有者与经管者间无根本利益冲突”假定，（2）“所有者与经管者有潜在利益冲突”假定。因而，“两权分离”必然要求企业的经管者定期地向所有者报告其受托经管责任的完成情况，要求形成有关会计信息市场较广泛的主体基础与较科学的客体规范。而“有限责任”制度，必然要求一切投资行为都应在盈利性与安全性、社会效益性间作出理性选择。这种理性选择的主要直接依据不是“事实性会计信息”而是“分析性会计信息”。
因此，建立现代企业制度必然会产生对分析性会计信息的强烈需求。现代企业制度是形成会计信息市场的制度基础。同样，会计信息市场反过来又维护现代企业制度的发展与完善。因为，企业财产受托经管者通过使用分析性会计信息，能更容易知晓经营管理的缺陷、财务危机等，为及时地调整其经营战略与战术，增强企业的应变能力、发展能力、偿债能力、盈利能力等创造条件；企业财产所有者通过使用分析性会计信息，能更容易地认定经管者的受托经管责任的完成情况，能为确定企业经管者、企业资金的流向与流量指明正确的方向。以上两者的共同努力，将为保持企业“有限责任”制度提供坚实的物质保证，为处理好企业所有者与经营者的委托—受托关系和防止整个社会资源的不必要耗费、社会经济的人为波动提供科学依据。
综上所述，我们不妨将会计信息市场的基本假定总结为：
1、委托主体假定。委托主体假定，包括三个层次的涵义， 一是会计信息市场存在着特定分析性会计信息的需求者，可能是法人，也可能是自然人；既可能是特定企业的所有者又可能是特定企业的经管者，还可能是其他组织和个人。他们大都从各自利益的维护出发，必须了解有关企业过去、现在与未来的财务状况与经营情况，但又由于自己精力和专业知识等的限制，无法对自己掌握的企业会计信息的涵义进行科学的理解或恰当的逻辑延伸，从而需要进行会计信息咨询，以提高财务和经营决策的“差别能力”。二是无论分析性会计信息的需求者是谁，会计信息咨询服务者只为那些与其有委托加工分析性会计信息合约关系的人或组织提供特定的上市会计信息。三是会计信息咨询服务者可以通过特定的程序和方法，提供委托主体需求的特定的分析性会计信息。
2、企业应对外揭示会计信息假定。 依照《公司法》与《企业会计准则》等的规定，企业必须定期地向规定的外部使用者，如企业的所有者、税务与工商管理机关等，提供合乎规定的财务报告。这样，即使对于一个需要会计信息咨询服务的企业的外部利益主体而言，也总有一定的规范化的委托加工“原料”提供给会计信息咨询服务者。当然，如果需要会计信息咨询服务的人或组织是企业的经管者，那么其委托加工“原料”要来得更容易、更充分、更真实。
3、投资需分析性会计信息导向假定。事实上，现代投资决策， 是决策者在认真分析被投资者的财务报告等信息之后而作出的关于资源的流向与流量的优化选择。显然，决策者获取的这种财务报告等信息的本身就包括投资者关注的事实性信息，如偿债能力、盈利能力、获取现金顺差能力、应变能力等信息，即具有内在的投资导向功能。但这种功能的有效实现必须借助于人们对这些事实性会计信息的较高级的专业分析与预测而形成的分析性事实型会计信息与分析性预测型会计信息。
三、会计信息市场的基本目标
虽然会计信息市场的基本目标不能解决会计信息市场有效运转和各种实际问题，但无疑将为我们解决这些问题提供正确的方向。因为，基本目标，是会计信息咨询服务者在提供上市会计信息时必须达到的境地或结果。这种境地，当然不能脱离会计信息咨询服务需求者的客观需要，也不应超越会计信息咨询服务者的能力。会计信息市场的基本目标是特定环境的产物，也随环境的变动而变动。
根据前述，完全可以推论，会计信息市场的基本目标，即提供对需求者有用的上市会计信息。（1）上市会计信息是对特定会计信息咨询服务需求者有用的、以分析性财务信息为主的信息；（2）会计信息咨询服务者只负责按合约规定提供而不负责代客户使用这些上市会计信息。
显然，会计信息市场的宏观环境、上市会计信息供求双方的素质、加工“原料”、上市会计信息需求者的咨询目的等，都会联合起来影响上市会计信息的“有用性”。
就宏观环境而言，主要是指会计信息咨询服务所依存的经济体制与经济政策、法律制度与政治制度等。它主要从战略的高度控制会计信息咨询服务者对上市会计信息有用性的判别。比如，在转换企业经营机制，建立现代企业制度的今天，将充分、真实、相关的事实性会计信息同国家的产业政策、货币政策、财税政策、行业发展及其变动趋势等结合起来，形成务实的但又超前的战略规划，以便需求者“提前行动”，尤其重要。
就加工“原料”而言，主要表现为，由于其本身的某些局限性而限制上市会计信息的使用性。虽然会计信息咨询服务者有义务对委托主体提供的“原料”的真实性、相关性等进行最大限度的鉴别，但是，他们毕竟不是政府审计师或注册会计师。因而，这种鉴别总是有限；如果所获取的“原料”隐含着某种错误，依此加工而成的上市会计信息就必然隐含着某种不足或危险。此外，由于“原料”主要由财务会计信息组成，而财务会计信息又会受到货币计量单位、计量属性、计量方法中的估计性等因素的影响，致使已有的财务会计信息不一定完全反映企业的真实情况，因而，用这样的“原料”加工而成的上市会计信息也只能是有关企业经营情况、财务状况及其变动情况的近似值。至于“原料”中的其他信息，特别是有关企业发展趋势的信息，由于有待未来事实的验证，一个理性的投资者常较稳健地对待“分析性预测型信息”的有用性，从而可能舍弃某些确实有用的成份。
就会计信息咨询服务者的素质而言，主要包括会计信息咨询服务者的专业知识、专业经验、专业技能与职业责任感、职业道德等。主要通过会计信息咨询服务者对“原料”的重要性的判别、预测假设的设计与加工方法及模式的选择，以及对本职工作的热爱等来影响上市会计信息的有用性。
就会计信息咨询服务的需求者的咨询目的而言，主要表现为，不同的咨询目的要求上市会计信息有不同的侧重点。
可见，欲实现会计信息市场的基本目标就需做许多细致工作。其中最重要的是，（1）必须不断提高会计信息咨询服务的业务素质与职业道德；（2）与客户签订好会计信息咨询服务合约， 以明确双方的权利与责任；（3）按规定的上市会计信息质量标准检验会计信息咨询服务的质量；（4）必须围绕本次会计信息咨询服务的目标来制订、 实施科学合理的上市会计信息的加工计划；（5）应保持会计信息咨询服务者间的竞争与职业团结，提高全社会会计信息咨询服务的质量与社会形象；（6）应严惩利用会计信息咨询来欺骗、坑害客户，窃取、 泄露企业“商业秘密”等恶劣行径。
四、上市会计信息的质量特征
上市会计信息具有社会性，决定了规范上市会计信息质量标准的重要性与迫切性。在这里，必须科学地回答两个问题：（1）上市会计信息是否可以将企业的“商业秘密”包括在内？（2）可以提供的上市会计信息应具有何种质量成份，才是对使用者有用的分析性会计信息？
1、关于“商业秘密”的理论界定。经济生活告诉我们， 企业“商业秘密”不只包括经济信息，还包括其他信息，如技术信息等。但本文只将其限定在经济信息这一范围内。简言之，企业的“商业秘密”是企业拥有的、有关该企业的不能让局外人知晓的经济信息。
正如企业为了保护有关主体的某种利益向其外部使用者揭示偿债能力、盈利能力、变现能力等信息一样，企业保密某些经济信息也是为保护有关主体的某种利益。不难推论，决定企业的经济信息成为“商业秘密”的标准有：（1）依照法律、章程等的规定可以不对外揭示的； （2）不对外揭示不致于导致企业利益主体的长期利益损失， 而对外揭示会使企业受到重大经济损失或声誉损害；（3）对外揭示它将导致企业某些外部利益主体不应有的“暴利”或“暴失”。
显然，企业的“商业秘密”属于“内幕信息”，因此，（1）会计信息咨询服务者依照已公开的信息，进行合乎逻辑的推论而得出的“分析性信息”，即使与事实上的企业“商业秘密”吻合，也不能算作“商业秘密”。（2）企业的“商业秘密”成为上市会计信息的组成部分或加工“原料”的基本条件是：①有企业“商业秘密”拥有者许可的书面文件；②上市会计信息需求者是企业的经管者或企业的董事会、监事会或执法机关。否则，会计信息咨询服务者绝不能将其对外泄露。
2、上市会计信息应有的质量特征。 上市会计信息的质量特征是判定分析性会计信息是否对其使用者的决策有用的一般标准，应包括：
（1）相关性。是指相对于“原料”而言， 上市会计信息更有助于提高其使用者的“决策差别”能力。上市会计信息作为对“原料”的深加工的结果，应具有预测价值与反馈价值。作为预测价值，就是上市会计信息应使其使用者，或者能对企业过去、现在和未来的某些或某一事件作出更合理的结论，或者更有能力去证实或纠正先前的预期。而作为反馈价值，根因于上市会计信息使用者的决策是一个沿着过去、现在与将来这一时间序列的连续过程，在这一连续过程中，上市会计信息应能为证实或改变以往的预测与决策，或矫正计划运行偏差提供科学依据。
必须指出，上市会计信息欲具有相关性，还必须含有及时性成份。因为，如果不能及时地得到并在决策中输入上市会计信息，那么上市会计信息的预测价值和反馈价值将会丧失。
（2）可信性。 包括四个层次的涵义：①用来加工的“原料”真实、充分、相关；②用来逻辑地拓展“原料”的预测假设科学合理；③用来加工“原料”的方法、程序、模型正确无误；④在同一社会环境条件下，对于同一“原料”独立的第三者可以得出数据相近或方向相同的分析性会计信息。
（3）可理解性。指对某一具体的需求者而言， 上市会计信息相对于加工“原料”更好理解、更好运用。要求上市会计信息提供者从各该委托者的实际情况出发，在保证可以正确传递分析性会计信息的前提下，尽可能地采用委托者能接受的大众化的简便的表述方式。
（4）重要性。某项信息的重要性一般取决于， 该项目的性质和附带环境、金额的相对大小而不是绝对大小、估计可达到的精确度。严格地说，重要性是一种偏重于数量特征的质量成份。
（5）效益性。 是一种关于上市会计信息的效用与成本的“复杂平衡”的描述。上市会计信息的成本一般可以定量化，包括：收集并加工“原料”的支出，分析、解释上市会计信息的成本，利用上市会计信息可能带来的副作用（如可能暴露企业的“商业秘密”而使企业竞争地位等受到损害等）成本。至于上市会计信息的效用，我们几乎不能直接计量它，如使用者藉以评价经管者的受托经管责任从而提高的效率等，就很难给定一个确切的价值。尽管如此，无论是上市会计信息的提供者还是需求者，对于它的效益性都应有一个大致合理的估计，并在“效用≥成本”这一“复杂平衡”关系下提供或使用上市会计信息。
五、上市会计信息的价格决定
1、上市会计信息价格的基本特性。概言之， 上市会计信息的形成过程就是会计信息咨询服务者依照合约规定的目标而进行体力、特别是脑力劳动的消耗过程，具有价值，且由个别劳动时间决定。与此相对应，上市会计信息还有使用价值，即能满足合约规定的受益者对某种投资决策在会计信息上的特种需要的特性，具有有限的共享性，很强的时效性，效用实现上的滞后性和一定的风险性等。
上市会计信息及其价值与使用价值的这些特性，必将导致其价格上的特殊性。这主要是：
（1）决定某一上市会计信息价格的基础力量更多的是它的使用价值。在实际中，时效性越强、越合乎逻辑的上市会计信息的价格越高。
（2）整个会计信息市场的上市会计信息的价格时常波动， 很难判别其合理性。这或许应归结于它的使用价值效用实现上的滞后性与风险性。
（3）企业（事实性）会计信息增值程度， 是上市会计信息价格中需包括的“溢余”水平的决定因素。这种增值是有条件的，那就是，①奠基性条件，即企业（事实性）会计信息有进一步开发利用的价值与效用，必须符合规定的或应有的质量标准。②实质性条件，也是最重要的条件，那就是必须在会计信息咨询服务过程中成功地将企业（事实性）会计信息转换成上市会计信息。③补助性条件，是对持续的会计信息咨询服务而言的，必须跟踪反馈以前各上市会计信息的成功与失败的事实与原因。
2、决定上市会计信息价格的基本原则
（1）现实补偿性原则。 上市会计信息的现实消耗不是由社会必要劳动时间决定而是由个别劳动时间决定。
（2）防范风险原则。在会计信息咨询服务中， 难免不受到不同程度的“原料”收集风险、分析计算风险、预测假设风险和上市会计信息方向性误导风险等的影响。为此，应在会计信息咨询服务技术与质量上审慎从事外，还应预计一定的风险准备金，将一部分风险责任损失转嫁给上市会计信息的需求者。
（3）恰当溢余原则。 会计信息咨询服务利润率应相当于全国服务业平均水平。
（4）优质优价原则。为维护会计信息咨询服务的高质量， 应在上市会计信息价格中贯彻“优质优价”原则。
3、上市会计信息的基本订价方法。 依照马克思关于商品的生产价格理论的基本精神，结合上市会计信息的价值、使用价值、价格的基本特性，上市会计信息的基本订价方法可归纳为如下两类：
（1）经验订价法。是一种参照其他信息服务，如技术信息服务， 或其他上市会计信息的订价经验，来决定某上市会计信息价格的方法。适用于那些有广泛的市场参照的上市会计信息的订价。基本模式是：
（2）成本加成法。 是一种在形成上市会计信息的现实消耗（即成本）的基础上，再附加一定的溢余来决定上市会计信息的价格的方法。即模式Ⅱ：
这类订价方法，适用于那些没有市价可资参照的上市会计信息的订价。其“成本溢余率可以是依照社会实际平均水平确定的“实际平均成本溢余率”，也可以是依照社会平均先进水平确定的“目标成本溢余率”。从而，“成本加成法”又可进一步分化为“成本—实际溢余法”和“成本—目标溢余法”。值得注意的是，确定“实际成本溢余率”或“目标成本溢余率”时，必须充分考虑：①加工各该上市会计信息的复杂程度与风险，上市会计信息的实际质量及其对需求者的效用等影响因素；②会计信息咨询服务业应有的溢余水平。
六、会计信息咨询服务的法律责任的理论界定
如何界定会计信息咨询服务的法律责任，是一个重要的理论性现实课题。对此， 西方法律界常依据“过失”与“应有的职业审慎”（DueProfessional Care）这一对紧密相联的概念。
简言之，会计信息咨询的“应有的职业审慎”，是上市会计信息的提供者应严肃对待受托的会计信息咨询业务，做好分内工作，密切注意自己的言行、环境及其变化，以防止上市会计信息合法合理使用者对自己的诉讼。显然，是一种有关会计信息咨询服务的工作标准或应有信念。从结果上看，会计信息咨询服务者要保持“应有的职业审慎”，至少应严格把握如下几方面：
（1）应拥有做出相当于社会平均水平的判断与估计所应有的知识、经验与技能。
（2）应充分地认识到自己在这一领域的某些无知。 虽然它并不能免除可能招受的法律诉讼，但无疑将为降低可能招受的法律诉讼创造良机。充分认识到自己在这一领域的某些无知的目的在于：在行动前尽力克服这些无知；在行动时，特别注意那些尚未克服的无知，或及时地察觉到不了解潜在危险的情况下采取行动的风险。
（3）应设法跟上专业领域的最新发展。
（4）应在与客户签订的会计信息咨询服务合约中， 具体订明合约双方的权利、义务及其违约责任。
（5）应充分、 正确地认识到各该次会计信息咨询服务的具体目标，以便充分估计在加工过程中的困难与风险，并采取恰当的克服与防范措施。
（6）在该次会计信息咨询服务计划中， 应充分关注各种非常情况与关系。
（7）应在会计信息咨询服务中， 充分占有各种合乎要求的“原料”，特别关注所用预测假设、预测方法、预测模式的科学性与合理性。
（8）应严格检查业务助理人员的工作，并保证其正确无误。
（9）不应对未来事项的可实现程度做出某种暗示或保证。
（10）不应替代或规劝会计信息咨询服务需求者做出某种决策。
以上十点，只是原则性地指出了“应有的职业审慎”，对会计信息咨询服务者在基本业务素质（即第（1）至第（3））、行为标准（即第（4）至第（8））和撰写服务报告守则（即第（9）和第（10））上的基本要求，必须在会计信息咨询服务工作中加以细化、发展。
如果会计信息咨询服务者在会计信息咨询服务中，没有保持“应有的职业审慎”的最低标准，如，形成上市会计信息的重要“原料”不实，预测模式有重大错误、预测假设不合常理等，从而提供的上市会计信息有重大错误，那么，他们的行为有“重大过失”，一般会给合约规定的受益人造成重大损失。在这种情况下，肇事者应赔偿由此而酿成的经济损失，甚至负某种刑事责任。
如果会计信息咨询服务者在会计信息咨询服务中，有意欺骗或坑害客户，那么，他们的行为就是“事实欺诈”。此外，还有“推定欺诈”，即会计信息咨询服务者虽无故意欺骗或坑害客户的动机，但有极端或异常过失。在美国的有些法院将“推定欺诈”与“重大过失”视为等效的两个概念对肇事者予以严惩。就我国而言，为保护我国会计信息市场的健康发展，必须从严制裁重大过失者，从重制裁欺诈者。
标签：会计论文; 会计信息质量论文; 会计职业论文; 会计成本论文; 目标成本论文; 成本分析论文; 成本预测论文; 有效市场论文; 风险价值论文; 风险成本论文; 财务与会计论文; 企业责任论文; 信息加工论文; 信息咨询论文; 财会论文;