注册会计师进入村级财务审计监督的构想，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,村级论文,审计监督论文,财务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、现有村级财务审计模式的局限性
目前，我国村级财务审计主要有两种模式，一是乡镇经管站（或其内设审计部门）对村级财务进行审计。乡镇经管站在完成日常经管工作的同时，每年安排一些对村级集体经济组织的审计任务，审计人员通常不设专职，一般由经管人员兼任；或者在经管站内下设审计站，安排专人从事审计工作；或者设立审计站，但与经管站合署办公。二是乡镇政府内单独设置审计机构对村级财务进行审计的模式。乡镇政府经县级编制部门批准，单独设置与乡镇经管站没有隶属关系，与其他职能部门平行、直接受乡（镇）政府领导的财务审计机构，审计人员一般为专职人员，负责对村级集体经济组织和其他单位进行审计。这两种审计模式虽然对规范和促进村级集体经济的发展起了积极作用，但仍然存在一定的局限性，具体表现为：
（一）审计性质不明确
目前村级集体经济审计的主体是村级集体行政管理部门或乡镇人民政府设置的审计机构，但它与审计对象——村级集体经济组织不存在任何隶属或利害关系，而且审计主体也不是现有国家法律意义上的国家审计机关和审计机关工作人员。
（二）审计独立性不强
在上述第一种模式中，乡镇经管站既是村级集体经济组织的管理者、经营者，又是会计工作的指导者、监督者，不可避免地存在着一定的主观因素和人为因素，不但违反了审计独立性原则，而且其审计结论，也可能违反客观性和公正性原则。在上述第二种模式中，也可能存在着乡镇政府和经管部门进行行政干预的现象。
（三）审计形式和内容单一，审计方法和手段落后
目前的村级集体经济审计还处于初级阶段，审计人员的专业素质和水平还不高，审计方式还局限于以查处问题为主的财务收支审计和财经法规审计，以评价和鉴证为目的经济效益审计和内部控制制度审计等还开展的很少。审计方法和手段也多为全面查账或群众调查，还不能运用统计抽样、内控制度测试和风险评估等方法，计算机辅助审计技术也很少运用。审计多为事后审计，很少涉及到事前、事中监控。
（四）审计制度和规范欠缺
在村级集体经济组织审计实践过程中，由于缺乏统一的制度与规范，审计行为显得很随意，这在一定程度上影响着审计的质量、效益和形象。
（五）审计信息不对称
现有的村级审计机构一般是作为乡镇政府的内设部门，只对乡镇政府负责，没有解决村集体经济组织成员与经营者信息不对称的问题，作为村集体经济所有者的农民却无权看到对本集体经济组织的审计结论，无法了解本组织的经营和财务情况，容易产生财产所有者，受托经营者和受托监督人之间的关系错位。因此，随着村级经济的快速发展，很有必要委托外部社会中介机构对村级集体经济组织进行审计，保证农村两委正确履行财务管理职责，真正对全体村民负责，防止“道德风险”的产生。
二、注册会计师进入村级财务审计领域的现实意义
在由政府部门主导的村级审计之外，聘请注册会计师开展独立审计，也是一些基层政府和村级集体经济组织明确自身权益、借以实现村级财务公开和民主理财的一种有效途径和有益尝试。注册会计师进入村级财务审计监督领域，参与对村级财务公开及民主理财效果的检验和监督，调解村级不同社会活动主体之间的经济利益关系，既有其可行性，又有其必要性，既是村级集体经济发展到一定阶段，受托经济责任扩展的需要，也是注册会计师自身行业发展的契机。
注册会计师开展村级集体经济组织审计，存在着力量强大、独立性强、专业胜任能力高、适应性强等诸多优势。在可以预期的将来，随着我国场经济改革的深入，新农村建设步伐的加快，村级经济市场化逐步深化，注册会计师审计将会成为村级集体经济组织审计的必要补充力量。当政府审计和内部审计出于成本效益的考虑，将自己的一些业务委托给注册会计师，注册会计师就会成为村级集体经济审计的重要主体。
三、注册会计师村级财务审计的范围、功能和业务
（一）审计范围及功能定位
由于村级集体经济组织存在着被审单位总数很大、单个单位资产规模小、业务相对单一、审计技术性要求不高等特点，所以需要对注册会计师的功能及业务范围另作界定。具体而言，纳入注册会计师审计范围的主体应包括：村级集体经济组织、乡镇财务双代管机构、村办企业或农业企业及农业股份公司、国有农场或农垦集团公司、财政部直接针对农民的国债项目、国家部委出钱设立或资助的直接针对农民的农业项目、农业综合开发国家项目、村干部离任审计等。由此看见，根据注册会计师进入村级财务审计监督的范围，可以将注册会计师业务进入村级财务审计监督领域的功能定位在：1.提供咨询，帮助其管理经营活动；2.提供审计、监督服务；3.帮助建立健全内部控制，建立某种合规的制度和行为准则。
（二）审计业务内容设计
在审计服务方面，注册会计师可对村级下列经济事项进行审计：财务管理制度是否健全、有效及执行情况；财务预算执行情况；会计凭证、账簿、报表的完整性、真实性、合法性；资产、负债损益情况及其有关的经济活动；借人资金的管理和使用情况；乡镇合作基金会的资金筹集、投放与收益分配情况；社会捐赠、国家直接拨付给乡（镇）、村集体经济组织的款项、物资使用情况；建设项目的财务情况；各种承包费、租金、土地征用补偿及其他村集体经济组织的收取、使用情况；“一事一议”筹资筹劳资金的使用情况；村级负责人任期目标及离任的经济责任；接受委托的其他审计事项。在非审计服务方面，注册会计师进入村级财务审计监督包括会计审计和簿记服务、税收服务、咨询服务等。
四、注册会计师村级财务审计的制度设计
（一）关于委托人的设定
注册会计师村级审计的委托人可设定为村级集体经济组织和上级经济管理部门，前者是经济实体的所有者，后者是村级经济活动的管理者兼政府拨付到村级的项目资金的使用监督者。
（二）事务所的组建和工作方式
根据我国目前的现状，会计师事务所可以建立到县一级，经济基础好或人口密集的地区可以建立到乡镇。可通过两种途径实现在村级开展审计监督的目的，一是，凡符合会计师事务所设立标准、熟悉村级业务、对村级市场前景看好的已经存在或新设机构，都可以申请成立，开展村级审计监督业务。二是，整合目前许多不景气、业务萎缩的当地会计师事务所，成立专门面向村级的事务所，寻求新的发展机会。
（三）注册会计师与相关主管机构的关系
在不影响注册会计师独立审计的前提下，要做好与村级审计站、乡镇经管站和其他经济管理机构的沟通协调工作以获得必要的支持，同时，上级主管部门要出台相应的政策，明确规定村级审计站、乡镇经管站和其他经济管理机构的监管范围，防止出现原有村级经济监管机构与注册会计师在审计监管方面的业务冲突。
（四）审计费用问题
对于经济实力较强或实行集团化管理的村，可直接聘请合格的会计师事务所。对于确实无力承担审计费用的委托方，要对审计机构限定一个最高费用额度，对收费不能弥补成本的项目，政府应给予审计机构一定的补偿。
五、应注意的问题
（一）对村级财务实行注册会计师“独立审计援助”制度的思考
借鉴法律援助的一些做法和经验，注册会计师在经济比较落后、业务量较大的村级应实行“独立援助审计”制度，这是对农村社会朝着民主科学方向发展的有力支持。在具体实施中应注意两个方面的问题：
1.机构设立及人员组织。是否有自愿参加的注册会计师和会计师事务所，是“独立审计援助”得以实现的一个基本条件。中国注册会计师协会应号召、倡导成立覆盖省、县、乡三级架构的“独立审计援助”体系，由中国注册会计师协会领导并指导具体业务、提供技术咨询。参加援助的人员与其所承担的义务，应该在自愿的基础上，由协会做一个规范的行政规定，在保证不影响事务所或个人正常业务的情况下，统一规定成员每年需要完成的独立审计援助类型和数量。
2.经费来源。实行“独立审计援助”制度并不是不收取服务费用，可通过财政拨款，成立独立的民间基金等几种渠道，根据各地区经济发展水平、收入状况、工作量的大小等，向提供了审计援助并提供了审计报告的会计师事务所支付一定的工作补助费用。
（二）对注册会计师村级财务审计应给予政策上的支持
为确保注册会计师进入村级财务审计监督领域的合法性、合理性，充分发挥注册会计师事务所在村级财务中的监督作用，一是应尽快出台与完善有关村合作经济组织审计的法规，为注册会计师进入此领域提供法律依据。二是要尽快制定、健全村级集体经济审计执业规范和评价标准，对村级集体经济审计的内容、方法、范围、程序、具体实施办法等作出规定，使注册会计师及其组织有章可循有规可依。三是注册会计师不仅要具有会计、审计方面的知识，还要熟悉村级实际情况，通晓村级政策法规，了解农村社会关系及村级经济活动的特点，提高注册会计师审计的社会公信力。四是要处理好审计成本与审计风险的关系。
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