审计疑点的查证技巧，本文主要内容关键词为：疑点论文,技巧论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、通过详查原始凭证发现疑点
随着会计手段的现代化，有些传统的审计方法和手段在实际工作中容易被忽略，特别是对原始票据一些细节的审计，在基层审计机关尤为重要。因为，基层作为各种资金使用的终端会出现大量的票据。所以，对原始票据的审查就尤为重要，对发票内容是否符合被审计单位业务实际、购货单位与付款单位不一致、签字、盖章有异样、舍近求远购买商品、收据断号等问题，都必须通过审核原始票据才可以完成。另外，充分利用好最原始的审计方法详查原始票据，往往还会发现被审计单位利用内控的薄弱环节进行贪污、套现、私设小金库等疑点。比如我们在对某单位主要领导的任期经济责任进行审计时，发现一张30万元的维修工程建安发票。本来列支一张维修票据并没有引起审计人员太多的注意，可审计人员进一步查看就发现有问题。这个维修票据反映的内容在第一年的一个项目实施中列支维修费，可在第二年另外一个项目中又是上年同样的项目地点列支维修费。于是，审计人员抓住这个疑点，顺藤摸瓜，查出了一个维修项目在多个项目中套取资金形成小金库的问题。
二、通过对比分析数据发现疑点
每个单位都有其相对应的职能，业务也是相对固定的。因此，我们要结合单位经济业务的内容和发生业务的性质，从数据的变化中寻找异常。首先，要把握被审计单位业务发生量的规律，分月对比，或者参考历年费用情况对比出某月的异常情况进行分析，就能发现问题。比如在每年预算执行审计中，对纳税户每个月份同一税种征收情况的数据比较、分析，查找出异常月份，就能发现企业是否存在偷税、漏税，或税务机关压税、提前征税等疑点。进而利用地税征缴系统中的查询功能，来详细查看有疑点月份的企业纳税情况，以此确定下一步要抽查的重点纳税企业。
三、通过内控管理漏洞发现疑点
在审前调查阶段就可以通过对被审计单位的内控制度和业务流程进行分析，查找出薄弱环节，以此确定审计重点，为后期审计工作取得实质性进展奠定坚实的基础。比如我们在对某单位审计时发现，该单位的内控制度中材料采购管理环节存在缺陷。于是，我们对此环节进行重点审计，发现该单位购入的材料和发出的材料均未记录。会计账目上只反映购入材料数量金额，只有材料采购人员知道材料的收支详细情况。经过审计人员的进一步核算，查出该单位购入的材料不实，存在虚列支出、套取资金的问题。
四、通过数据之间的勾稽关系发现疑点
有些审计事项，如果单从一方面考虑，无法发现存在的违纪、违规问题。特别是当被审计单位想通过不间断的调账，来混淆审计人员的视野时。这时，审计人员应当转变思维方式，从关系数据或者勾稽数据来进行对比分析，从而发现审计疑点。这种方法需要审计人员具备良好的财务基础，只有对账务较为熟悉，才能从复杂的财务关系中发现疑点，进而取得突破。
五、通过突击盘点现金发现疑点
在很多审计实施过程中，采用突击盘点库存现金的方式，容易发现账外账、小金库等审计疑点。比如在对某单位的库存现金进行监盘时发现，该单位大量的资金结存在单位会计和出纳手中，私存私放资金达20余万元。有一笔资金财务人员无法说明来源。经过审计人员进一步核实，发现该单位从项目资金内套取了一部分资金，形成了账外账。
六、通过银行对账单和日记账核对结果发现疑点
审计人员面对银行对账单，如果业务量不大，可以与日记账进行详细的核对；如果业务量大，可以对大额的款项进行重点核对。在此过程中，审计人员应当注意：第一，要注意银行对账单中涉及的数额相同，并且是一借一贷的业务，一定要与银行日记账核对。如果日记账上无记录，那么就可能存在贪污、挪用、小金库等违法乱纪活动。第二，要注意银行对账单的真实性，好多管理比较混乱的单位，因为财务人员或者本单位领导，为规避检查采用造假方式打印同银行日记账相符的银行对账单，以此来应对审计人员。这种情况下一定存在重大问题。第三，要注意银行对账单中大额提取现金的数据。如果有，一定要刨根问底，一查到底，防止中饱私囊情况的发生。
七、通过群众走访调查发现疑点
一般群众提供的线索有很大的不确定性，审计人员首先必须按照有关审计程序，比如通过审查财务数据、银行存款、会议纪要、相关的合同、询问等，来证明线索存在的真实性。然后，在确定真实性的基础上，再展开进一步的审计，取得审计证据。但是，从被审计单位内部职工走访所获得的线索，一般来讲可信度和价值都比较高，甚至会得到一些重要的审计线索。这种线索会为审计人员提供一个明确的方向，只要采取适当的审计方法，验证线索的真实性，取得审计证据即可。
八、通过计算机审计数据发现疑点
在财务电算化不断发展的今天，审计人员对于AO的应用成为必然。在AO中利用SQL语句是现代审计最具代表性的审计手段。特别是利用传统的审计方式无法或不易开展的审计项目，当审计人员面对大量而复杂的数据库数据时，充分利用SQL语句的功能，可以快速抽取想要的数据，进而对比分析发现审计疑点。比如社保、地税和惠农一卡通等审计中，审计人员可以借助SQL语句的功能，来分析财务数据和业务数据，找出差异，发现问题。
九、通过闲聊获取疑点
在与被审计单位领导、财务人员的接触中，审计人员一定要善于观察和发现，通过被审计单位人员的表述，与账本凭证中所记录的事实来对比分析、找出差异，以此求得突破，寻找出审计疑点。比如某旗鼓励各单位对新购住房的职工发放一定数额的补贴。我们在对某单位主要领导的任期经济责任审计时，该单位账面上给职工每人补贴2000元。可审计人员和单位职工在无意间聊天时发现，他们的补贴金额是5000元。从而发现了该单位的账外账。
十、通过已知线索再发现新的疑点
有些审计人员认为只要证实了被发现的审计线索，就可以作为审计的终结。其实好多时候只要多动脑筋，通过深入思考、分析、研究、判断，就可能发现被审计单位相似或者更深一步的违法、违纪、违规线索。比如在某专项资金审计中，审计组已查明建设单位挪用部分专项资金用于其他项目建设。但审计人员就挪用的专项资金继续审查后又发现了部分资金被套取，用于弥补单位经费的问题。
十一、通过转变审计思路发现疑点
审计人员感觉被审计单位在某一审计事项中可能存在问题，但从表面看又合乎常理，苦于找不到一点线索的情况时有出现。这种情况之下，作为审计人员要不断转变自己的审计思路以求突破，特别要学会逆向思维，突破固有做法，才能出奇制胜。比如在对某学校的财务收支审计中发现，该校反复将三笔数额较大的工程款预付后又收回，审计人员感觉一定有不正常的情况。审计人员没有沿着资金的来来去去追查资金，而是通过与最终收款单位的核对，知道了事情的真相。原来，该工程的中标单位是最终的收款单位，该单位却将工程违规分包给了另外的单位。先前该学校将工程款预付给项目承包个人，经几次转账后变为中标单位，这样就符合了项目资金管理要求。此举最后也没能逃脱审计人员的监督。
十二、利用已有审计成果获取疑点
在日常审计中，经常会遇到这样的情况：第一次去审计某一不熟悉的单位，审计人员最难把握的就是如何确定审计重点，如何发现审计疑点。实践证明，除审前调查外，最直接、有效的方法就是借阅该单位以前年度的或相同性质单位的审计档案来作为参考，寻找差异，找到重点，确定疑点。在审计过程中，审计人员可以利用以往的审计报告、审计档案等材料作指引。比如今年，我们在对某单位进行审计时，利用以前年度的审计结论进行深入调查，发现了该单位截留应退还财政资金77.92万元的问题。