中央企业内部审计工作质量管理的方法与途径，本文主要内容关键词为：审计工作论文,企业内部论文,质量管理论文,途径论文,中央论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计质量管理概念及方法
所谓审计质量，是指审计工作过程及其结果的优劣程度。它包含狭义和广义两方面涵义。狭义的审计质量是指审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度：广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作（本文重点从广义审计质量进行论述）。
而审计质量管理，是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。审计质量管理是一个系统工程，要求审计部门必须对影响审计质量的各个要素，包括组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和工作程序等，进行全面的规划和安排。同时，审计质量管理应做到：一是全面性，即对审计系统要进行全面的管理，而不是片面或某一局部的管理。二是连续性，即管理工作要不间断的贯穿审计过程始终。三是及时性，因为只有及时才能有效，否则审计质量难以保证。
既然审计质量之于审计工作，就像产品质量之于企业，那么产品质量管理的一些先进理念，也同样可以应用到审计质量管理中来。20世纪50年代，美国通用电气公司质量经理阿曼德·费根堡姆革命性的提出：一个组织要形成一套科学严密高效的质量管理方法和保证体系，就要必须以顾客为中心，以全员管理为基础，以流程（过程）管理为切入点，以统计和分析为主要手段，以零缺陷为主要目标，即全面质量管理的思想。实践证明，全面质量管理是企业中长期健康稳定发展的有效管理途径，其特点可以概括为“三全四个一切”，即全面质量、全员参与、全过程管理，一切为顾客着想、一切以预防为主、一切以事实为基础、一切工作按PDCA循环进行（图1）。
PDCA管理循环促进质量升级
所谓PDCA循环，是从制订计划、组织实现、总结检查到后续处理的管理过程，而且这个过程没有止境，一直要周而复始不停顿的循环运转，这充分体现了实践、认识、再实践、再认识，循环往复以至无穷的哲学思想。其四个英文字母所代表的涵义分别是（图2）：
P（Plan）：确定方针、目标、计划；
D（DO）：执行，就是具体运作，实现计划中的内容；
C（Check）：检查执行情况，分清对错，找出问题；
A（Action）：对检查结果进行处理，未解决的问题进入下一循环。
PDCA循环在实际运转过程中又分为八大步骤，每一步骤都有具体内容和要求（图3）。该循环有两个主要特点（图4）：一是这种循环就像爬楼梯一样，每循环一次，就解决一部分题目，取得一部分成果。每通过一次循环，都要进行总结，提出新目标，再进行第二次PDCA循环，使质量管理的车轮一直向前。二是各个局部都要根据全局目标形成自己的管理循环，所有循环都朝着同一方向转动，大环套小环，小环保大环，推动大循环。
从上述可以了解到，PDCA循环是一种能使任何一项活动得到有效进行的工作程序，可以使我们的思想方法和工作步骤更加条理化、系统化、图像化和科学化。
进入新世纪以来，全面质量管理思想和PDCA循环理论逐渐被广大内审工作者所认识，并在审计质量管理中付诸实践。笔者切身感觉到，通过运用上述思想和理论，可以有效提升审计工作管理水平，确保审计质量。其具体运用方法，按照PDCA的四大循环、八大步骤可以分为：
步骤一：对企业审计工作现状进行深入分析，寻找发现影响审计质量的突出问题。
步骤二：对存在问题进行认真分析，尽可能找出导致问题产生的所有原因。
步骤三：对问题原因进行剖析，分清哪些是主要矛盾以及矛盾的主要方面，哪些是次要矛盾以及矛盾的次要方面，只有区分原因主次才能找到解决问题的关键。
步骤四：制定改进计划及具体措施。措施和计划是执行力的基础，要尽可能使其具有可操性。可以按照（5WIH）方式进行分析思考，即：为什么制定该措施（Why），达到什么目标（What），在何处执行（Where），由谁负责完成（Who），什么时间完成（when），如何完成（How）。
步骤五：将计划和措施在具体审计工作中予以实施和检验，这里强调的是高效的执行力，是完成目标的重要一环。
步骤六：对计划措施和实际执行情况进行检查验证、评估效果，分清对错，哪些有效，哪些无效，哪些是计划措施问题，哪些是执行问题。
步骤七：将经过实践证明正确了的东西予以制度化和标准化，固化成绩，确保现有水平不再下滑，同时也为质量水平不断提升打下基础。
步骤八：将遗留问题转进下一个PDCA循环处理。
下面，首先让我们对影响中央企业内部审计质量的主要问题进行逐一分析。
二、影响审计质量的主要问题
（一）体制机制不顺，制度方法欠缺。
（二）人员结构失衡，队伍素质偏低。
（三）计划欠缺周密，结果平淡无味。
（四）准备工作不足，控制手段缺失。
（五）审理机制欠缺，综合分析不够。
（六）问题整改不力，错误屡查屡犯。
三、解决问题的主要途径
在开展审计质量管理过程中，一要严格遵循“三全”原则，即：对审计工作进行全面质量管理，全体审计人员都要参与其中，对审计工作全过程进行不间断的及时管理。二要严格按照PDCA循环进行，即通过认识、实践、再认识、再实践的循环往复，不断将审计工作质量推上新水平。
（一）创新组织体系，为质量管理提供体制保障。要解决中央企业审计资源分散和浪费的问题，可以借鉴国际大型企业集团的通行模式，实行审计组织体制集中化，由总部统筹管理和调配审计资源。当前，很多中央企业对总部审计管控的重要性认识比较深刻，正在积极推行审计扁平化管理，逐步整合集团审计资源。如华润集团根据“集团业务多元化，利润中心专业化”战略，按照业务板块将内部审计人员划分为零售分销、地产、能源、医药、投资等5个专业审计组，实现了人员专业化管理；中国石化实行的是“两个层次、双重管理、分层负责”，“上审下”与“同级审”相结合，审计业务与审计管理适当分离的审计管理体制（图5）。这种组织体系的变化，可以切实提高审计工作的独立性和监督效果，充分利用现有审计资源，并为审计质量管理提供有效保障。
（二）创新理念，完善制度，为提升审计质量提供标准。
（三）狠抓素质和能力建设，为提升审计质量打牢根基。
（四）运用信息化手段，为审计质量管理提供支撑。
（五）创新工作思路，为提升审计质量提供不竭动力。
（六）加强全过程监控，建立审理和督导考评机制。为了提高审计项目质量，发现和纠正项目实施过程中的问题和差错，必须建立健全完善的项目审理机制，进行多层次、全过程的质量把控。以中国石化为例，该单位对审计项目实行“三级”审理体制（图6），专门在总部审计局设立审理督导处，同时根据需要在分局和企业中设专、兼职审理机构（岗位）。所谓“三级”审理，即由审计组、项目负责单位和审理机构（岗位），层层对项目质量进行审理把关的机制，其中审计组是基础，项目负责单位是纽带，审理机构是核心，三者之间根据权限各司其职、密切联系、互相促进、互相补充，可以确保审计质量不出现大的差错。
其次，为了衡量审计组的工作规范性和实际成效，还应建立相应的考评机制，对项目的审计程序、项目实施、审计成效、审计创新等方面进行评分和点评，肯定优点，指出不足，促进项目水平不断提升。同时对程序不完整、格式不规范、内容不真实的审计项目，可以采用审理退回机制，并对相关人员予以问责。实践证明，充分运用奖惩手段，表扬先进、鞭策后进，可以有效调动审计人员工作的积极性和责任感。
再次，鉴于中央企业点多面广，生产经营链条长的特点，要求总部审计机构，既不能对下属企业的审计工作放手不管，又不能大包大揽，必须按照管理权限予以管理和指导。此外，还可充分利用优秀审计项目评选、审计项目评分和点评结果等方式，促进集团整体审计质量的提高。
（七）抓好成果利用，将审计质量提升到更高层次。
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