打造以风险管理为导向以过程控制为基础的质量管理体系
何源泉
会计师事务所的生存和发展始终得依靠审计质量，审计工作干得好不好，其实就是看会计师事务所对审计质量控制的程度。
依托云南独特的区位优势和能源资源优势，今年年初，省委省政府提出了“做强做优绿色能源产业，把绿色能源产业打造成为云南省重要的支柱产业”的重要部署。南方电网云南电网公司认真贯彻落实省委、省政府的决策部署，积极践行绿色发展理念，持续打造安全、可靠、绿色、高效的智能电网。目前，云南电网已形成500千伏环滇中、滇东、滇南地区，并辐射滇西北、滇东北、滇西南送出区域，220千伏覆盖16个州市，110千伏向乡镇和重点企业供电的完整主网架，国内通过“八直四交”大通道向广东、广西远距离大容量送电，国外通过11条电力贸易通道辐射越南、缅甸、老挝等国家，已成为世界上技术最先进、运行最复杂的送端大电网之一。
一、对于会计师事务所提升审计质量的建议
北京中瑞诚会计师事务所（以下简称中瑞诚）在2004年通过ISO9001质量管理体系认证，成为行业内首家通过国际标准认证的会计师事务所，并持续保持认证资格至今。作为审计业务开展主体，会计师事务所机构本身在审计质量控制中发挥着十分重要的监督和保证作用。会计师事务所提升审计质量，需做好以下几个方面的工作：
（一）优化会计师事务所的组织形式
建立内部合伙人管理制度。有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所的注册会计师所需要承担的责任和风险是不同的。合伙制下，合伙人共担风险，这种制度会促使其关注工作质量，提高各合伙人的积极性和自觉性，增强注册会计师的执业能力，进而提高审计质量。目前，中瑞诚在努力向合伙制会计师事务所转型，内部管理已经实行合伙管理制。通过建立《内部合伙人管理制度》将合伙人的权利、义务以及加入和退出机制予以明确，并确立了内部合伙人奖惩制度，从制度上、组织层面上保障了事务所的长期、持续、稳健发展。
（二）构建行之有效的质量控制系统
要建立完善的质量控制体系，建立风险评估和以风险为导向的审计过程控制，建立过程审核和项目质量控制复核制度。将有风险的项目拒之门外，将项目的风险在项目执行过程中进行控制，而不是留到事后。
1. 要建立和完善质量控制制度。通过修订和出台各项制度，进一步细化、规范三级复核制度，明确各级复核人的职责及奖惩办法，将质量控制细化到每一位从业人员。建立业务分级分类标准，确定每一类业务的管控流程和审批权限、审批责任人。对A类的业务要严格管理，对B、C类的业务要授权管控，通过抓重点、落实责任人，做到层层管控、人人有责。
2. 要对分所进行统一管理。根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第89号）中“会计师事务所应当在人事、财务、业务、技术标准、信息管理等方面对其设立的分所进行实质性的统一管理”（以下简称“五统一”）的要求，建立总分所基于“五统一”的项目管理办法，并且要求全系统所有项目均要在本所的OA系统中，按照规定流程逐级审批。要定期组成检查小组，对各分所展开以质量检查为主的巡视检查工作。检查的结果与对分所的考核评价相协调，与对分所的绩效评价和激励政策相挂钩，奖优罚劣。对不符合“五统一”要求的分所限期停业整顿整改，整改合格再继续营业，问题严重的可注销分所。
3. 要根据审计法规、准则及相关政策的变化，对本所的相关技术标准进行及时更新和完善。技术标准委员会或专职技术人员负责对业务约定书、工作底稿、报告的模板根据政策、法规及政策的变化动态更新，保持与政策同步。同时，会计师事务所应针对变化的情况积极组织培训，让全体执业人员和从业人员第一时间学习、了解、掌握。
（三）建立配套管理制度
4. 建立激励与晋升机制。建立激励机制和晋升机制，才能引导员工积极上进，传递组织正能量的信息。考核的结果也会作为转岗位、定级、晋升的依据，不适合岗位工作要求的员工会转到其他的岗位，考核优秀的员工则会升级（升薪）、职务晋升。从员工——项目经理—— 合伙人，每个岗位都分不同的级别，除了晋级，考核合格满足合伙人条件还可以晋升为合伙人，从而形成完整的职业发展通道。
第二个问题是对情境的创设过于单一，许多教师在创设情境的过程中习惯采用多媒体设备，虽然多媒体设备是一种很好的情境创设手段，但是如果无论什么情况下都采用多媒体就会导致教师教学内容单一，同时会影响到教师讲课的积极性，影响了教师的责任心。另外，对于学生来说，采用多媒体技术虽然让学生更好的理解教师所创设的情境，但是却很难开发与提高学生的思维能力与想象力，也限制了学生自主思考能力的提高，长此以往会限制学生的个人发展。
3. 建立绩效考核机制。绩效考核不是仅仅从业绩维度考核，而是从德、能、勤、绩四个维度进行全方面考核，多维度、多角度的考核才能对每名员工和合伙人进行客观、综合的评价，从而尽可能不失偏颇。针对考核中反映出来的普遍性的问题，组织有针对性的培训。
在中瑞诚发展的20余年中，我们也感到有些问题是行业的问题，不是单纯提高会计师事务所的审计质量能够解决的。
最近的康得新、康美药业、辅仁药业等财务造假事件引起了社会各界的持续关注，问题的爆发是行业外部环境和行业自身变化二者相互作用下造成的。审计质量与会计质量是一个问题的两个方面，我国会计师事务所审计质量的提升依赖并受制于我国企业的会计信息质量，奢望单方面提升会计事务所审计质量，无异于缘木求鱼。
由财政部、证监会联合审批证券期货业资格管理的初衷是好的，但也在一定程度上限制了证券审计市场的市场准入，人为扭曲了审计市场的供给，其结果是存在内部治理机制问题的事务所并未退出市场，而大量有想法、有思路、有意图改革创新的合伙人，苦于没有证券资格事务所作为平台，形成劣币驱逐良币的恶性循环。
本文研究EP去除厚度的控制方法，实现了超导铌腔表面去除厚度的实时监测，避免了化学抛光速率随反应时间增加而降低，从而去除厚度不能精确控制的缺点。这对以后的试验和生产提供了重要的实践指导，也为后期超导铌腔渗氮后的EP操作提供了理论依据。
行之有效的质量控制系统还得有与其匹配的各项管理制度，包括招聘聘用制度、培训制度、考核制度、激励制度、晋升制度等，还须配套岗位标准。
针对本组PHC患者，采用多因素逐步Cox比例风险回归模型对影响患者生存率的危险因素进行统计分析，变量赋值见表4。结果表明，术前较差的肝功能、较低的组织分化程度、门静脉侵犯、出现淋巴结转移、较高的TNM分期和高表达Pim-1蛋白是影响PHC患者生存时间的独立危险因素；而性别、年龄、肿瘤数目、肿瘤直径和术前血清AFP含量与患者总体生存期无关(表5)。
二、对于注册会计师行业的建议
1. 建立岗位标准，岗位标准落实在岗位说明书中。岗位说明书包括入职条件、岗位职责、岗位职权、岗位职能和岗位标准等内容。其中，入职条件包括知识要求、能力要求、素质要求及身体条件要求等。通过学习岗位说明书，每一位新入职人员能很快明白自己岗位所处组织结构中的位置、可晋升的岗位，了解所在岗位的责、权、利及工作标准，从而很快进入角色。
（一）提高会计信息质量
2. 建立定期培训机制。积极组织各类专业培训，注意提升从业人员特别是注册会计师的综合素质，确保其有足够的专业胜任能力及职业道德素质。通过开展审计逻辑培训，确保风险导向审计理念得以贯彻、风险导向审计技术得以落地、风险导向审计底稿得以应用。
建议积极推动《会计法》修订，切实加大对企业实际控制人违反《会计法》的处罚力度。目前违法的成本太低，只有加大会计造假者的违法成本尤其是实际控制人的违法成本，才能从根本上提升企业会计信息质量，从而提高审计质量。
（二）解决审计委托代理机制问题
上市公司审计以及发债审计是由公司管理层选择会计师事务所，管理层有操纵会计信息、会计造假的动机，就会存在舞弊的弊端。会计师事务所作为乙方，既要接受甲方委托，还要保持客观、独立和公正，这本身就存在一定的矛盾。
建议试点上市公司审计集中采购。由相关主管部门或行业协会作为甲方，采用集中采购招标的形式选聘会计师事务所进行审计，由被审计单位付费，而不是由被审计单位自主选用会计师事务所。这样会计师事务所对甲方负责而不是对被审计单位负责，才能真正发挥注册会计师客观、独立、公正的立场。
（三）解决好证券期货市场准入问题
建议：推荐常规进行多模式镇痛，方法包括：使用罗哌卡因等药物进行切口浸润或周围神经阻滞或中下胸段硬膜外阻滞控制伤害性疼痛；无禁忌证患者可使用NSAIDs药物控制炎性痛，适量应用阿片类药物治疗重度疼痛。开放手术推荐联合硬膜外镇痛，腹腔镜手术不推荐常规使用硬膜外镇痛。
建议本次《证券法》修订中，应确定规范透明的市场准入与退出机制，让有能力、有意愿的事务所有进入的渠道，让不称职、不胜任的事务所有退出的途径。因为证券市场提供服务的会计师事务所越少，就越易发生有资格的会计师事务所给不具备证券资格中小会计师事务所发牌照（通过办理分所、挂靠部门等形式）的情况，对审计业务质量的监管不利。
（四）关于处罚问题
对发生审计质量问题、形成恶劣社会舆论影响的事务所及责任人的处罚，没有体现特殊普通合伙“重师轻所”的立法本意。
建议精准处罚。按照特殊普通合伙的立法本意，加大对负有违法违规直接责任的会计师及合伙人的经济处罚，减少对事务所的行政处罚，用精准的处罚引导市场，构建良好的审计市场格局。
高龄是脑卒中不良转归因素。第3次国际卒中试验[4](the third international stroke trial, IST-3)结果显示，年龄≥80岁脑卒中患者的主要转归指标(发病后6个月内存活和生活自理)改善[比值比(odds ratio, OR)=1.35，95% CI 0.97～1.88]，为高龄患者静脉溶栓提供了依据。重组组织型纤溶酶原激活剂静脉溶栓是早期血管再通的主要治疗方法[10-11]。
（五）行业的宣传问题
最近爆发的一些审计问题，由于媒体的炒作，让非专业人士和社会公众难辩真伪，对行业造成极大的伤害。
建议做好思想引导与舆论引导，做好投资者教育，以通俗易懂的语言持续宣传行业，避免用晦涩难懂的专业语言与社会公众进行沟通。同时，会计师事务所要与其他监管机构、交易所及主流媒体进行持续沟通，为行业发展营造良好外部环境，引导社会公众对注册会计师行业有基本的常识性认识，具备基本的审计责任判断能力。
作者简介： 何源泉，北京中瑞诚会计师事务所有限公司总经理。
责任编辑 姜雪
标签：质量管理体系认证论文; 过程控制论文; 风险管理论文; 会计师事务所论文; 审计质量控制论文; IS09001论文; 导向论文; 国际标准认证论文; 北京中瑞诚会计师事务所有限公司论文;