正确解读会计报表附注，本文主要内容关键词为：附注论文,会计报表论文,正确论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计报表附注是为了便于会议报表使用者理解会计报表内容而对会计报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其所能反映的会计信息受到一定的限制。会计报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，以有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。
一 会计报表附注应包括的内容
1.不符合基本会计假设的说明。
2.重大会计政策和会计估计及其变更情况，变更原因及其对财务状况和经营成果的影响，主要包括以下事项：(1)会计政策变更的内容和理由；(2)会计政策变更的影响数；(3)累积影响数不能合理确定的理由；(4)会计估计变更的内容和理由；(5)会计估计变更的影响数；(6)会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；(7)重大会计差错的内容；(8)重大会计差错的更正金额。
3.或有事项。包括：(1)已贴现商业承总汇票形成的或有负债；(2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债；(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债；(4)其他或有负债，不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债；(5)或有负债预计产生的财务影响，如无法预计，应说明理由；(6)或有负债获得补偿的可能性。
4.资产负债表日后事项的说明。应说明股票和债券的发行，对一个企业的巨额投资，自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。
5.关联方关系及其交易的说明：(1)存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资产及其变化；②企业的主营业务：③所持股份或权益及其变化。(2)在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。(3)关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。(4)对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公正性。
6.重要资产转让及其出售的说明，如企业本期转让子公司的情况，以及转让价款，所得收益等。
7.企业合并、分立。
8.重大投资、融资活动。
9.会计报表中重要项目的明细资料，如应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产等等。
以固定资产计价和折旧方法明细表为例，应作如下明细表予以说明：
(1)说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。
(2)固定资产还应按下列格式披露：
10.收入。说明当期确认的下列各项收入的金额：(1)销售商品的收入；(2)提供劳务的收入；(3)利息收入；(4)使用费收入；(5)本期分期收款确认的收入。
11.所得税的会计处理方法。说明所得税的会计处理是采用应付税款法还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。
12.合并会计报表的说明。
13.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
二 解读和分析会计报表附注的技巧
我们以上市公司例：上市公司的财务报告由会计报表附注和会计报表组成。我们辨别上市公司财务报告的真实程度有两种基本方法：一是上市公司财务报告的审计报告类型，二是会计报表附注的详细程度。一般来说，会计报表附注越详细，财务报告越真实。在此基础上，解读和分析企业会计报表附注的要点主要是：
1.分析宏观经济情况。首先应对宏观经济周期进行分析。公司财务状况和经营成果会受到经济周期的影响。正确把握当前所处的经济周期，收集有关宏观经济资料和政策信息，随时注意经济动向，才能从趋势上把握公司财务状况和经营成果的发展方向。
2.分析公司所处的行业。分析行业所属不同市场类型和所处的不同生命周期，以及影响行业发展的若干因素，有利于信息使用者正确理解财务报告信息，进而进行投资决策。一般而言，竞争越是完全、充分的行业，公司产品价格受竞争影响较大，价格的不稳定导致公司收益的不稳定，对投资者而言投资风险增大；反之，投资者风险较小。
3.关注重要会计政策和会计估计的变更。会计政策，会计估计的变更已经成为许多上市公司利润调控的主要工具，被市场人士称为“会计魔术”。上市公司通过修改坏账计提比例、折旧比例或以前年度多提减值准备、现年冲回减值准备等方法增加利润的案例数不胜数。因而阅读会计报表附注时应关注会计政策、会计估计的变更对当期及以后会计期间的影响，通过对其变更原因、金额等方面的分析，来全面把握分析会计对象的财务状况和经营成果。
4.分析应收款项。在分析报表附注时，对应收账款的分析不是孤立的，而是要结合利润和现金流量表来进行综合分析。与应收账款直接相关的会计科目是利润表中的主营业务收入和现金流量表中的经营活动现金流入。值得注意的是，会计报表附注中披露的应收账款账龄、坏账可收回情况、关联方购销活动都是不可忽视的重要内容。应收账款周转率低，说明企业收款速度慢，偿债能力低，表明企业的资金回笼和周转存在一定问题，这些问题如果没有恰当披露，就存在财务报表陷阱的可能。
5.关注长期股权投资。上市公司往往通过调节股权投资比率，改变长期股权投资核算方法达到调整利润的目的。根据企业会计准则的规定，上市公司对于持有股权比率20％以下的子公司一般采用成本法核算；对于持有股权比率20％以上的子公司采用权益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必须在分红时才能体现为母公司的收益，而同样子公司的亏损也不会反映在当期的母公司的报表中。而采用收益法核算的子公司的收益，一般在当期按母公司持有的股权比率确认为当期的损益。因此阅读相关附注时，应关注长期股权投资当期金额有无异常；它形成的投资收益金额有无异常，是否占企业总收益的较大比重；比较连续会计期间投资方的区别。
6.关注对外担保。我国上市公司为大股东提供担保的现象非常普遍。对担保方而言，其实质是以自身的无形资产、企业信誉为代价，而形成或有负债的过程。一旦被担保人无法偿还或故意不偿还到期债务，该或有负债就会转化为公司的实际负债。因此，对大股东的巨额担保，不仅可能导致上市公司现金大量流失，而且可能损坏企业的资信商誉，动摇其在商业社会中赖以生存的基石。我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法，根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露。但一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报或轻描淡写，一笔带过，以减少负债、虚增利润，蒙蔽广大投资者的眼光。因此投资者了解被担保方具体情况的信息渠道非常有限，除了关注会计报表附注、审计报告及媒体披露的相关信息以外，投资者要对担保金额巨大的上市公司予以特别的警惕。
7.关注关联方交易的性质与金额。如果高额的关联交易是构成公司利润的主要组成部分。投资者应当进一步根据会计报表附注所提示的信息，特别关注关联交易发生的时间、目的及其定价策略等内容。必要时，可以运用关联交易剔除法来分析上市公司自身获取利润能力的强弱，从而判断其利润来源是否稳定，未来的成长性是否可靠，以确定其财务报表的可信赖程度。
三 会计报表附注的作用
1.提高会计信息的可比性。依据企业会计规范编制的会计报表，实际编制中存在多种会计处理方法的选择性，不同行业不同企业以及不同时期的同一企业可能会选择适合自己的会计处理方法，从而使得会计信息在实施不同会计处理方法的企业之间，以及同一企业之间的不同时期存在一定的差异。通过会计报表附注的补充披露就能为报表使用者正确理解会计信息提供帮助，从而提高会计信息的客观性和可比性。
2.增加会计信息的可理解性。会计信息之间存在内在的逻辑关系，理解这种逻辑关系需要掌握一定的会计基础知识。而通过会计附注对表中数字进行解释，将抽象的数据分解成若干个具体的项目，并说明产生各个项目的会计方法等。这样不但使熟悉会计的人士能深刻理解，而且使非会计专业的人士也能明明白白。如固定资产作为一个报表项目，只能反映企业在过去时间内对固定资产的投资规模，无法反映其分布构成。通过附注可以将各类固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工程器具等原始价值分别反映，确定各类固定资产占全部固定资产的比重及各类固定资产间的比例，判断投资结构的合理性。会计报表附注可以在很大程度上帮助报表的使用者正确理解会计报表，合理获得有用的会计信息。
3.扩大会计信息涵盖的范围。从形式上来说，会计报表以数字为主，会计报表附注侧重于文字，辅以数字注释两者结合。从内容上看，会计报表附注除原有的内容外，如所采用的主要会计处理方法，会计处理方法的变更情况，变更原因及对财务状况、经营成果和现金流动情况的影响，非经常性项目的说明，会计报表中有关重要项目的明细资料，其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等，会计报表附注将可能与财务情况说明书融为一体。同时，会计附注还将其所反映的内容扩展到对前瞻信息、企业背景信息以及非财务信息的有效披露。随着我国财务报告方式的改进，会计报表所提供的信息范围将继续扩大，比如人力资源、环境、社会责任等。
综上所述，会计报表附注是公司财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释，正确解读会计报表附注是对企业进行财务分析不可替代的关键环节，投资者、管理者和其他相关利益者应充分认识会计报表附注的作用。