会计师事务所审计风险成因与防范控制
许乃明
(苏州东恒会计师事务所(普通合伙)，江苏 苏州 215006)
[摘 要] 会计师事务所是开展社会审计活动的主体，最近几年，审计行业的审计风险越发严重，审计效果不佳，其作用和价值也就难以充分发挥出来。文章从会计师事务所审计风险的成因出发，有针对性地探讨了相应的防范措施，希望能够为社会审计工作的顺利实施提供一些借鉴。
[关键词] 会计师事务所；审计风险；成因；防范控制
市场经济环境下，社会审计的重要性越发凸显，能够帮助公众实现对企事业单位经济活动的有效监督。但是近年来，经济市场中频繁出现财务造假问题，也使得人们对于会计师事务所提出了更高的要求，现代审计项目的复杂化使得会计师事务所面临着各种各样的审计风险，如何对其进行有效防范和控制，保证审计工作的效果，是需要会计师事务所重点研究的课题。
1.4 统计学处理 所有数据采用SPSS 13.0软件包统计分析，6次化疗前的HAMA评分进行重复测量资料方差分析，同时以首次化疗前的HAMA值为基础值，采用配对t检验。
1 会计师事务所审计风险概述
会计师事务所审计风险主要是指在开展审计的过程中，由于一些不确定因素的影响，使得最终得到的审计结果与客观事实存在背离，继而影响审计结论公正性的可能性。审计风险一般取决于检查风险和重大错报风险，具备如下比较显著的特征：一是客观性。审计风险普遍存在于会计师事务所的所有审计业务及审计过程中，在没有完成审计结论全面验证的情况下，都可能会有差错风险的存在。二是非零性。非零性是建立在客观性的基础上，由于审计风险的客观存在性，审计人员不可能完全消除审计风险，将其控制到零的程度，还有一个原因就是审计风险的控制与需要消耗的资源密切相关，如果超出某个范围，则会出现得不偿失的现象。三是或然性。并非所有的审计风险都会导致审计责任，这种性质被称为或然性。四是时效性。在具体的业务中，审计风险通常仅存在于一定时间段内，超出该时间段就会自动解除，这个时间段被称为审计风险期间，审计风险形成期间是从审计工作开始到审计结论提出，审计风险承受期间则是从审计结论得出到审计结论证实。五是可控性。审计风险虽然具备客观性和非零性，但是通过审计人员的主观努力，都可以得到有效控制，至少不会引发相应的审计责任。
2 会计师事务所审计风险成因
2.1 缺乏独立性
会计师事务所在承接审计业务的过程中，会直接向客户收取相应的审计费用，这也使得其生存和发展需要一定程度上依赖与客户之间构建的经济关系，在缺乏独立性的情况下，会计师事务所开展的审计工作将无法保证公允性和客观性。经济新常态下，会计师事务所面临着日益激烈的市场竞争，很多时候不得不通过降低收费标准的方式来争取客户，但是这样也会导致会计师事务所控制运营成本，以确保其经济效益，从而不得不减少审计工作过程中的人员投入，或者对审计工作所需的时间进行压缩，简化审计流程，无论哪种措施，都会引发相应的审计风险。
2.2 组织形式不合理
与发达国家相比，会计师事务所在我国的发展时间相对较短，组织形式也存在不合理的地方，按照《中华人民共和国注册会计师法》的相关规定，可以设置的会计师事务所包括了合伙制和有限责任制两种，不过前一种在目前几乎还不存在，而有限责任制下，会计师事务所以本身的所有资产对债务承担有限责任，违规成本较小，会计师事务所在运行中受到的约束力严重不足，这样容易导致相应的审计风险产生[1]。
2.3 人员能力不足
会计师事务所在开展审计工作过程中，主要是依靠注册会计师，要求注册会计师不仅需要具备财务、经济以及法律专业知识，还必须能够时刻关注审计过程中容易产生风险的领域，如果审计环节发现问题，还应该适当扩大审计范围，以保证审计工作的质量。据不完全统计，我国审计行业从业人员接近三十万，其中相当一部分从业人员不具备相应的工作经验和胜任能力，在开展审计工作的过程中，很容易出现忽略审计风险主要诱发因素的情况，加上职业关注不足，也不能及时找出审计对象存在的漏报、错报和舞弊行为，使得会计师事务所需要面临较高的审计风险。
会计师事务所的客户遍及所有行业，对于注册会计师的专业素质要求较高，需要定期做好注册会计师的培训工作，组织经验丰富的注册会计师开展讲座，对自身的经验进行传授，交流彼此的心得体会，以此来促进注册会计师胜任能力和知识面的提高。另外，会计师事务所还应该重视对于注册会计师的职业道德教育，构建起相应的道德遵循激励机制，确保其能够自觉对自身行为进行约束，不断提升综合素质，对审计风险进行控制[3]。
3 会计师事务所审计风险防范控制
审计风险的防范控制要求连续性和系统性，单纯依靠一次或者几次审计过程管理是远远不够的，从会计师事务所审计风险的成因出发，要采取如下措施防范审计风险，确保审计工作质量，维护自身社会形象。
3.1 强化机构独立性
结合上文分析可知，有限责任制的组织形式存在很大的问题，而参考发达国家的成功经验，应该在会计师事务所中大力推行合伙制，促进其组织形式的改善。会计师事务所作为一种服务型组织，对于注册会计师的能力和经验依赖性极强，合伙制的组织形式强调注册会计师必须对其提供的各种服务承担责任，在这种情况下，其在开展审计工作的过程中，必然能够保持更高的职业关注，减少敷衍应付的情况，从而提升审计报告的质量。在有限责任制向合伙制改革过程中，也应该增加新的过渡模式，即有限责任合伙制，出现问题时由直接违规的签字合伙人承担无限责任，其余合伙人则承担有限责任，通过这样的方式同样能够实现对会计师事务所审计风险的防范和控制。
3.2 改善组织形式
独立性是审计工作的核心和灵魂，会计师事务所在开展审计业务前，必须做好独立性的客观评价，综合各种影响因素，考虑是否能够承接客户的审计委托，不能为了利益而放弃原则。同时，从强化会计师事务所独立性的角度，政府机构可以引导会计师事务所对业务承接模式进行优化，需要进行审计的客户可以向审计委员会提出相应的申请，然后由审计委员会通过公开招标的方式，选择能够承接审计业务的会计师事务所，审计费用由审计委员会支付。通过这样的方式，会计师事务所的工作不会直接受到客户的影响，自身的独立性能够得到保证，审计风险也可以得到防范和控制。另外，应该推动审计业务与非审计业务的分离，严格依照审计准则的相关要求，做好会计师事务所独立性的评价，降低审计风险发生的概率[2]。
3.3 提高人员素质
根据防洪法，安徽、江苏两省宣布进入紧急防汛期，各级领导、各行各业全力投入防汛抗洪抢险救灾工作。各省防汛部门密切配合，坚决执行国家防总、淮河防总调度命令，认真落实洪水调度方案和防洪预案。水利、气象、民政、卫生、公安、交通等部门密切配合，各司其职，确保各项防洪工作依法实施。《蓄滞洪区运用补偿暂行办法》的实施，让行蓄洪区干部和群众心中有底，行蓄洪区运用变得安全、及时、有效。
3.4 优化审计环境
从会计师事务所的角度，在开展审计工作的过程中，应该始终保持对于审计环境的敏感性，做好被审计单位的分析和选择，避免盲目审计的行为。审计前，注册会计师应该充分了解相应的环境事项，一是区域经济发展情况以及发展变化的趋势。二是现阶段相关政策法规对于被审计单位经营管理的影响。三是被审计单位法定代表以及主要经营管理人员的流动及变化情况。四是现有独立审计标准的适用情况。在条件允许的情况下，会计师事务所应该优先选择信誉良好的被审计单位，确保其管理层具备较好的声誉和品格，对委托的真正目的进行明确，在执行一些特殊目的的审计业务时，更是需要做到小心谨慎。同时，需要明确客户是否存在特殊要求，如时间限制等。另外，客户的甄选工作并非单纯针对新客户，如果现有客户在经营中出现了管理层更换或者陷入财务困境等可能引发审计风险的情况，会计师事务所需要重新进行风险评估，判断是否应该继续接受委托。
4 结 论
总而言之，会计师事务所在开展审计工作的过程中，审计风险的存在具有普遍性和客观性，但是其同时也具备可防范性和可控制性，要求会计师事务所从实际发展情况着眼，提升自身的独立性，对组织形式进行改善，做好注册会计师的培训工作，严格依照有关规范执行审计业任务，在保证审计质量的同时，对审计风险进行有效地防范和控制，只有这样，才能提高审计工作的质量，保证审计行业的可持续发展。
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参考文献:
[1]周平.会计师事务所审计风险的防范与控制[J].财会学习,2017(22):156-157.
[2]王锋.审计风险的防范与控制探讨[J].现代营销(学苑版),2017(7):210.
[3]赵会丽.会计师事务所审计风险防范与控制案例分析[J].中国国际财经(中英文),2017(12):126-127.
[中图分类号] F239.1
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