审计署于2018年1月12日出台了《审计署关于内部审计工作的规定》（第11号令）和《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》，2019年印发了《2019年度内部审计工作指导意见》，增设内部审计指导监督司，为内部审计工作在新时代激发新动能提供了重要的制度保障。本文旨在对新时代国有企业内部审计发展进行SWOT分析的基础上，研究国有企业内部审计发展的趋势，以期对加强国有企业内部审计提供参考建议。
一、新时代国有企业内部审计发展的SWOT分析
（一）优势分析
1、内部审计不断得到重视。政府推动和内在需求是加快内部审计发展的根本动力，政府审计机关领导重视和指导内部审计发展是推动中国内部审计发展的重要力量，各类组织领导也越发认识到内部审计的重要性。从政府部门、国有企业和内部审计的调研情况来看，内部审计已成为组织加强自身管理的内在需要。各类组织在加强风险管理和内部控制体系建设中，把企业内部审计工作摆在更加突出的位置，提升了内部审计的层次和地位。
2、组织完善的内部审计行业管理体制。内部审计协会成立后，其组织体系不断完善，形成了中国内部审计协会和地方内部审计协会上下结合的行业管理体制，中国内部审计协会专门委员会也发挥着咨询和协作的作用。协会开展了以内部审计职业化建设为主线，致力于内部审计准则体系的制定完善和推广实施，同时积极探索开展内部审计质量评估，推广内部审计新理念，指导内部审计发展。
3、内部审计新理念不断深入。中国内部审计协会理事会积极推动内部审计全面转型和发展，要求内部审计的理念、职能、目标、内容、方式、手段实行改造和革命，在审计理念上，要对内部审计本质的认识是检查系统向内部审计本质是控制系统的认识上转变，由内部审计注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；在审计职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变；在审计目标上，从查错防弊为主向监督与评价内控能力为主转变；在审计方式上，由以结果导向为主向过程导向并重转变，由事后监督为主向与事前、事中全过程监督并重转变。
（二）劣势分析
1、内部审计外包。随着安然公司出现的财务丑闻，内部审计的外包逐渐成为讨论焦点，但是近年来，将内部审计进行外包的趋势一致在持续，会计师事务所越来越多地参与到内部审计业务中，给内部审计生存和发展带来挑战。
2、内部审计行业管理还存在制约。尽管中国内部审计协会和地方协会承担了内部审计行业管理的职责，但还存在诸多制约因素，如内审协会的工作方式还主要依靠审计机关的影响力，其与审计机关的关系依然定位在协助国家审计机关对内部审计的行业管理，没有从独立主体的角度来界定自身的职责。
3、信息技术可能会弱化内部审计价值。信息技术的发展对内部审计来说是双刃剑，虽然内部审计人员借助信息技术，可以不断提高审计效益和质量，但随着信息技术进入大数据时代，组织中的合规部门和风控部门可以利用大数据优势进行分析和利用，内部审计的作用可能被其他部门弱化甚至边缘化。
（三）机遇分析
1、市场经济改革不断深入。近年来，随着党的十二届、十四届、十六届和十八届三中全会的要求，深化改革，推动国有企业改革，推动非公有制经济发展，迫切要求企业进一步健全自我约束机制，市场经济改革的不断深入必然要求内部审计加快发展。
2、SOX法案实施和内部控制的加强。SOX法案的颁布强化了管理层在建立和维护内部控制系统及相关控制程序方面的责任和重要性，受此法案影响，众多中国企业及中国监管机构更加重视企业的内部控制，颁布一系列内部控制规范让内部控制从幕后走到台前。
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3、强化风险管理。内部审计作为企业管理控制的重要组成部分，具有熟悉企业生产过程和经营管理的特点，能够从微观入手，从维护企业整体利益出发，把握企业经营管理中出现的各种风险，提出加强管理和提高效益的意见和建议，因此强化风险管理，必须要发挥内部审计在企业风险中的优势，发挥第三道防线的作用。
（四）挑战分析
1、不可避免的全球化和大数据环境。全球化是一个影响当今和未来内部审计重要而持续增加的因素，当组织扩张利用全球化市场和供应链时，增加了对内部审计服务的需求，因此对内部审计的作用和责任均产生了重大影响。此外，大数据的出现不仅改变了审计的检查风险，还为审计部门提供了履行职责的新工具，审计人员不再局限于依赖少量的数据样本，而是立足于总体样本的审计检查，因此大数据改变了原先的审计方式，降低审计风险和成本，全面提升了内部审计价值。
2、复杂多样的组织运行风险。随着组织的发展壮大，组织所面临的风险愈发多样化，市场风险、经营风险、财务风险等不一而足，在全球化和信息化环境下，风险相比以往更加负责、隐蔽、不容易控制，且更加容易转化，这就导致内部审计的重要性不断显现，其承担的职责也不断增加。
3、空前提高的利益相关方的期望。在全球化条件下，利益相关者的期望不断提高，内部审计在组织中的角色、任务也在不断变化。利益相关者已经认识到内部审计在评价和降低风险方面发挥了很好的作用，满足利益相关者期望对提高内部审计工作可信度和价值是至关重要的，而要做到这一点，内部审计范围应尽可能地匹配利益相关者关注的领域，内部审计人员也应当加强协调，更好地与其期望和要求相匹配。
二、新时代国有企业内部审计发展趋势研究
（一）审计的领域将更加宽广
组织战略直接决定着组织内部的资源配置和未来发展方向，影响着组织的生死存亡。因此内部审计部门应该高度重视组织的战略，参与到战略管理的全过程之中。内部审计部门充分发挥自身专业能力，利用广泛接触公司各个层面的优势调查分析，获取全面的内外部信息，同时，及时关注外部市场环境变化和自身资源条件的改变，及时向战略制定者提供信息。
（二）手段上更多地利用信息技术
由于环境和对象的变化，在全球化和大数据的情况下，收到空间和时间的限制，不采用信息技术手段就无法开展审计。审计信息化是内部审计发展的必然趋势，非现场审计、持续审计、云审计的出现已经使传统的现场审计“脱胎换骨”。
非现场审计是提高审计效率，节约审计成本，弥补现场审计不足的有效方法。一是可以实现远程数据采集，审计取证，减少时间成本，人力资源；二是非减少了审计人员依赖于被审计单位提供数据效率和质量的局限性，减少了主观因素，片面因素，有利于客观反映和科学评价被审计单位；三是通过提高检测频率实现对风险的早期控制，为管理层提供预警信号。
（三）对于审计人员素质和技能要求更加全面
随着组织面临的环境改变和利益相关者期望的不断变化，这些对内部审计部门和人员提出了更高的要求。数据分析在未来将是一种基本技能，尤其在大数据时代，数据分析和管理人才紧缺，如何有效的进行数据挖掘，建立预测模型，实施准确预测和监控，需要审计人员不断提高计算机应用能力。
【结束语】
国有企业应积极探索构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以数据为支撑、以信息化为手段、以服务于高质量发展为目的的企业内部审计模式，深刻贯彻与理解时代予内审工作的重托。
论文作者:李剑京
论文发表刊物:《知识-力量》2019年11月51期
论文发表时间:2019/12/6
标签：内部审计论文; 组织论文; 风险论文; 数据论文; 审计工作论文; 国有企业论文; 信息技术论文; 《知识-力量》2019年11月51期论文;