浅议会计的发展方向——事项法会计，本文主要内容关键词为：议会论文,发展方向论文,法会论文,事项论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
事项法会计和价值法会计是由于会计理论研究的方法不同而产生的两种流派。事项法和价值法都属于西方会计理论研究方法中的现代方法，但两者的研究思路，方法和特征却有很大的不同。现行会计采用的是价值法，即价值法会计。价值法会计有其难以避免的固有局限性，而且随着社会经济环境的变化，价值法会计也正面临着前所未有的挑战。事项法会计是美国会计学教授乔治·索特(Geoge H.Sorter)于1966年会计学会(AAA)上在否定价值法会计的基础上首次提出的。事项法会计能克服价值法会计的局限性，更能满足使用者的信息需求，代表了网络时代会计的发展方向。
一、价值法与事项法的本质分析
价值法也被称为“使用者需要法”。它是从使用者需要的角度出发来论证会计理论，然后再用这套理论为特定的决策模型提供最适宜的信息输入[1](P.52)。价值法有个前提假定：即信息使用者的信息需求是可知的，会计人员应对经济活动中的原始数据和会计信息进行加工、整理及计算和汇总等，来提供满足“大多数使用者共同需要”的会计信息。
事项法认为会计的目标在于提供与各种可能决策相关的经济事项信息：[1](P.52)。所谓事项，是指可以由一个或多个因素或特征来描述的任何行为。索特教授认为，事项是会计主体与信息用户相关的各种经济活动。事项法认为信息使用者的信息需求是不可知的，会计人员的任务只是提供有关经济事项的信息，而由使用者自己选择感兴趣的事项信息输入到自己的决策模型中。即会计人员根据使用者的意图，提供有关会计事项的数据，由使用者对这些数据进行汇总和评价后以确定其重要性。因为不是会计人员，而是会计信息使用者才能把同他们的决策最有用的数据转变成最适合其决策模型的会计信息。
二、价值法会计的局限性及面临的挑战
1.价值法会计所提供的会计信息满足不了所有使用者的信息需求。会计是企业信息传递的手段，并因此而被称作商业语言。所有者、债权人、政府机构、供应商和顾客等信息的外部使用者以及董事会、各部门经理、主管等信息的内部使用者都有独特的信息需求以使他们能够进行相关决策。例如：从企业购买商品的顾客需要信息以评估所购产品的质量及企业履行担保义务的可信度；政府机构可能关注企业是否遵循了所实施的某些政府法规；公众可能想了解报告企业履行社会责任的情况。如果对每一群使用者区别对待并为各个群体准备不同的信息，将能够提供更高质量的信息，然而在价值法会计下要想满足如此众多使用者的信息需求是不现实的，因此现行财务报告主要面向两个团体的信息需求——投资者和债权人。其他的信息使用者只是被动地接受同样的会计信息。
2.价值法会计所提供的会计信息缺乏决策相关性。价值法假定信息使用者的信息需求是可知且具体的。提供信息时，考虑信息使用者可能的决策需要，这多少有点盲目和主观。因为提供信息与使用信息分属于两个不同的层面，而且决策又总是具体的，决策者很多且具有不确定性，价值法会计在提供信息的时候并不知道决策者想要什么信息。会计信息的相关性是相对的，它取决于不同使用者的决策目标、决策类型、决策时点以及决策者的心态，即使是同一个信息使用者，其对相关性的评价结果也会随着环境的不同而不同。
3.价值法会计所提供的会计信息不充分。会计的首要职能就是对社会经济组织的客观经济活动进行全面、综合、系统和连续的反映。这种对企业客观、真实的反映渐次地分布于企业生产经营以及筹资、投资活动的各个环节。但目前价值法会计下编制的财务报表只反映某一特定时点（资产负债表）或特定时期（损益表和现金流量表）的财务状况，所提供的信息还比较有限，报告形式也比较单一，这已日益不能满足信息使用者对信息需求不断扩大的需要。使用者希望从多渠道、多侧面、多角度全面系统地了解企业经济活动中的各项信息，从而有助于其进行广泛的经营决策。这要求财务会计所提供信息的种类和内容要有明显增加，报告形式要有新的发展。
4.价值法会计所提供的会计信息以大量的判断为基础，只是不精确的近似计量。价值法会计下，对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠会计人员对过去和未来作出估计、判断和假设，同时还受到会计政策、会计方法选择的影响。例如：对固定资产的使用年限、残值的估计，折旧方法的选择；存货跌价准备的计提及存货计价方法的选择；对坏账计提比例及金额的判断等。因此，会计人员的素质、工作经验、判断能力和预测方法等将直接影响会计信息的质量。
5.价值法会计所提供的会计信息受管理当局行为的影响，有很强的主观性。价值法下的会计信息是经过高度浓缩和汇总后对外呈报的，但管理者和使用者之间的信息不对称，管理当局有特殊的方式可以得到更多的信息，并运用诸如交易的选择性会计处理、会计原则的选择和重要的经济决策等手段寻求选择和操纵这些信息，从而为自身谋求物质利益或荣誉。所以说，价值法会计下提供的会计信息即使公允地反映了期末的财务状况和期间的财务业绩，但也并不一定描述了企业有代表性的财务状况，尤其是在年度财务报表中，管理层一般会竭力使公司在合理的范围内尽可能显得处于强势，有时甚至对报表进行“门面粉饰”来达到他们的特定目的。
6.价值法会计所提供的信息已不能满足使用者对非财务信息和非价值信息的需求。会计信息的最终产品是决策，决策有用性是财务报告的主要质量特征[2](P.6)，但是，近几十年来，财务会计信息的作用却呈下降趋势，表现之一就是：在六十年代和七十年代，股票价格（美国）的变化有25%可归因于企业盈利信息披露的不同，而到八十年代和九十年代，这个数字已降到10%(Baruch lev)[3](P.35)。信息技术的革命使信息传播渠道增加，信息使用者对信息需求的种类和数量发生了变化。财务信息只是各类信息中的一种，一些非财务信息，诸如客户的满意程度、新客户的获得能力、产品质量水平、市场占有率等将成为决定企业能否成功的关键因素。然而，这些非财务信息在价值法会计下难以进行反映和计量。价值法以货币为计量手段，揭示的财务信息也只局限于经济事项价值方面的信息，对非价值信息不予披露。比如，对人力资源只提供工资报酬信息，而劳动力的边际产出、素质、构成等未进入会计信息系统；又如对购置的生产设备只报告价值信息，对生产率、性能、可靠性、运行状态未予披露。
7.价值法会计下企业已无法正确计量其重要资产[3](P.72)。价值法会计是在工业经济环境下形成并得到完善的，数字经济时代为会计带来了全新的经济环境——社会最主要的资本形态由工业时代的物质资本转变为知识经济时代的知识资本。因此，知识资本等无形资产成为企业赖以生存、竞争的主要因素，在企业资本结构中占主导地位。对于知识资本人们更关注其预期为企业所带来的经济价值而不是以历史成本所反映的账面价值，但由于价值法会计采用历史成本计价原则，使得知识资本等重要的无形资产无法进行正确的价值反映和计量。同时，历史成本的客观是建立在公平交易的基础上，而无形资产大都不是从市场上购置的，而主要是企业自创的，由于企业无法准确计量其历史成本，导致诸多无形资产未在企业资产负债表中确认。比如微软公司，其公司的股票价值高达几百亿甚至上千亿美元，而其资产负债表的净资产数额只有几十亿美元，使其看上去却像个小公司。可见，根据历史成本原则在知识经济时代无法正确计量企业重要资产，无法正确揭示企业财务状况和经营成果[4]。
三、事项法会计代表了会计的发展方向
会计的发展动力主要来自两个方面：一是社会环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。事项法会计克服了价值法会计的局限性，满足了新时期信息使用者信息需求的变化，代表了会计的发展方向。
1.事项法会计满足了不同使用者的“个性化”会计信息需求。随着经济的发展，会计信息使用者的范围在不断扩大。一方面，企业的个人投资者越来越多；另一方面，由于人们对社会环境的变化越来越关心，企业外部与企业没有直接利益关系的个人和社会团体也要关注企业的经营信息。如消费者环保意识增强，他们在购买产品之前要了解产品ISO9000质量体系方面的信息。又如，社会公众对企业社会责任履行情况越来越关心。会计作为一种通用的提供信息的方式，要求它所提供的信息，尽量满足各方面使用者的需求，为整个经济往来服务。事项法会计的目标就在于提供“原汁原味”的各种事项信息，这些信息没有经过会计人员的选择、加工和处理，也就不存在会计信息偏重于某些团体的问题。任何使用者都可从中选择与自身决策相关的各项信息。
2.事项法会计提高了会计信息的决策相关性。事项法认为信息使用者的信息需求是不可知的，所以信息提供者无权对使用者需要的各项信息按照自己的猜测进行加工处理。而由使用者自己根据本身的决策目标、决策类型以及决策环境等对会计事项信息进行选择、加工和处理。因为只有决策者自己才知道真正需要哪方面的会计信息，从而提高了会计信息的决策相关性。
3.事项法会计提供了充分的会计信息。事项法会计把关注的焦点集中在业务事项上，改变了会计的工作范围，财务会计信息系统不仅要记录改变企业资产、负债和所有者权益的事项，还要记录所有管理人员想要计划、控制和评价的事项。使用者可以从中了解企业经营活动与经营事项之间的联系以及这些活动和事项对企业财务状况和经营成果的影响。事项法下的会计报表较之价值法的最大好处是它不是反映某一时点或某一时期的经济状况，而是展示了企业发展成长过程中连续、动态的事项信息。使用者可以从中得到充分会计信息来了解企业的现在、过去，预测企业的未来。
4.事项法会计提供了相对客观的会计信息。事项法下会计人员只记录各种事项信息，也就不存在分配、递延、预提、摊销等会计程序，也不存在会计政策、会计方法的选择问题以及会计政策变更或会计估计变更等引起的会计差异处理问题。从而避免了会计人员在判断、选择会计政策和方法中人为因素的影响。同时也缩小了管理当局试图操纵利润的空间。因而，相对于价值法来说，事项法会计所提供的信息更大程度地避免了人为因素对会计信息的影响，更真实客观，同时也更有利于会计监管。
5.事项法会计满足了信息使用者对非财务信息的需求。会计信息系统不仅要提供传统的财务信息，而且要提供所有交易的非财务信息，甚至非交易资料的事项信息（无论是过去的，还是预期的，也无论是从企业内部得来的还是外部得出的），只要能影响使用者的决策，就均应包括在内（除商业秘密外）。事项法打破了价值法仅以货币为单一计量手段的局限，而广泛采用多种计量手段，从而使得在价值法会计下无法纳入报表体系的许多非财务信息和非价值信息得以反映和揭示。
6.事项法会计使得在企业中起主导作用的知识资本和无形资产等重要资产得到反映。人类已经从工业经济时代步入到知识经济时代，在知识经济时代，企业最具有价值和最重要的资源已不再是物质资本，而是知识和智力，对人力资源、知识资源等软资产的反映和计量是会计信息使用者最主要的信息需求。事项法会计摒弃了价值法会计采用单一历史成本计量的会计属性，从使用者的角度出发，对于同一事项，不同的使用者可有不同的计量属性，反映事项不同方面的特征。因而对人力资源、知识资源等软资产可根据不同的会计信息使用者选择不同的计量属性来评估其价值，从而满足决策需要。
四、信息网络技术为事项法会计的发展提供了可能
事项法会计虽然具有上述价值法会计无法比拟的优越性，但长期以来并未引起会计理论界的普遍重视。这主要是由于事项法会计在实践中存在着下列难题：(1)大量的事项列示，会造成会计信息超载，面对大量信息，使用者可能无所适从；(2)事项法会计要求信息使用者自己去加工、处理、评价和判断大量的事项信息，这会受到使用者知识水平的限制。但自20世纪80年代以来，计算机技术得到了迅速的发展，尤其是互联网技术、数据库技术的发展和普及，使会计信息系统所需的各种数据越来越多地直接存放于计算机内，信息系统对企业的各项经济活动进行实时处理与反映，信息的加工、生产和传递的方式和渠道发生了质的变化。可以说，由于经济环境和使用者对会计信息需求的变化，为事项法会计的发展提供了必要，而信息网络和数据库技术的发展为事项法会计的应用提供了可能。而且，随着信息中介服务机构的设立与发展，使用者的知识水平也将不再是阻碍事项法会计发展的难题。
以事项为基础重构会计信息系统是事项会计发展的关键。传统的会计信息系统是目标驱动：即要求企业数据应被加工成什么形式，企业数据就以该种形式进行收集、存贮和使用。事项法下的会计信息系统以事项驱动(event-driven)，即不要求企业对会计信息进行选择、加工和处理，而是记录、维护和报告企业经济活动的事项信息，当使用者需要某项专用信息时，由使用者自己对其进行处理。事项驱动信息处理系统需要资源库、方法库和目的库三个数据库的支持。资源库存储各种原始的事项信息，方法库提供各种管理方法和数学模型，目的库则用于存放由资源库与方法库相结合而产生的所需信息。事项会计信息系统具有以下优点：(1)信息容量大；(2)可以满足不同使用者对会计信息的“个性化”需求；(3)增强了会计信息的及时性；(4)提高了会计信息的决策相关性。
五、结束语
未来社会是信息技术高度发达，Internet、Intranet、Extranet等网络技术高速发展的时代，事项会计所需的客观物质条件正逐步成熟。笔者坚信，事项法会计必将取代价值法会计，成为会计发展的主流方向。