国际内部审计专业实务框架的最新修订，本文主要内容关键词为：内部审计论文,实务论文,框架论文,国际论文,专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
制定并发布内部审计准则与指南，是国际注册内部审计师协会（IIA）作为全球性内部审计职业组织的一项重要工作。2015年7月6日，国际注册内部审计师协会公布了新的国际内部审计专业实务框架（简称IPPF），标志着最新一轮内部审计标准的修订工作初步取得成果。 多年来，国际注册内部审计师协会颁布的IPPF以反映内部审计实务发展现状及趋势、融汇内部审计相关知识、规范内部审计执业要求为鲜明特色，成为内部审计机构和内部审计人员开展工作所遵循的权威要求。很多国家的内部审计职业组织直接适用IIA的准则，也有的国家基于本国或本地区的实际情况，自行制定内部审计职业准则，但也会充分参考和借鉴IPPF，在精神实质上与其保持一致或趋同。 2015年准则修订的背景 修订前的IPPF框架结构确立于1999年，自发布后得到各方面的普遍认可。其后IIA标准委员会虽然对其中的具体内容做过几次修改和完善，但整体结构一直未做改变。过去的十多年里，随着经济环境的持续变化，内部审计被监管机构赋予越来越多的职能，各类组织的高层领导也逐渐提高了对内部审计重要性的认识，与此同时，内部审计自身也在不断发展和完善，从工作理念到手段方法都有了显著的转变和提升。在这种情况下，内部审计准则要达到指引广大从业人员顺利开展工作、发挥有效作用的目的，就必须与时俱进，满足职业发展的需求。 IIA此前面向全球90多个国家和地区开展调查，结果显示，多达85%的反馈者对修订IPPF表示支持或强烈支持，赞成对准则框架进行审视。IIA由此决定成立专门的工作组，于2014年开始启动准则修订工作。 修订的主要内容 此次修订是在全面回顾的基础上对IPPF进行整体调整，涉及框架结构的完善以及具体内容的补充和更新。 （一）IPPF框架结构的调整 原IPPF包含两方面内容，即强制性指南和强力推荐的指南。其中，强制性指南包括内部审计定义、《职业道德规范》和《国际内部审计专业实务标准》；强力推荐的指南包括实务公告、实务指南和立场公告。修订后的IPPF依然包含两方面内容，一个是强制性指南，仍然沿用原来的名称，具体内容包括内部审计定义、《职业道德规范》、《国际内部审计专业实务标准》和内部审计专业实务核心原则。另一个是建议性指南，由原来的强力推荐指南演化而成，具体内容包括实施指南和补充指南。 这一框架结构既包括了内部审计人员开展工作所必须掌握和遵循的要求，也涵盖了对特定行业、领域和事项的深入指引。总体上来说，体现了IPPF响应内部审计工作现实和引领内部审计工作长远发展的需要。 修订后，针对整个IPPF，增加了一项“使命声明”，表述为“通过提供基于风险、客观公正的确认、见解和建议，增加和维护组织的价值”。鉴于IPPF 一直有一个重要组成部分“内部审计定义”，此次修订，IIA针对新增加的“使命声明”这一概念，特别对二者进行了比较。内部审计定义主要界定内部审计是什么，而使命声明则侧重于反映内部审计职业要努力达到的目标，也正是二者之间的这一区别推动了IPPF修订的各方面工作。根据2014年IIA开展的一项调查显示，80%的内部审计人员认为新的IPPF准确把握了内部审计的职业追求。 （二）强制性指南的调整 修订后的强制性指南最显著的变化是在原有的内部审计定义、《职业道德规范》、《国际内部审计专业实务标准》之外，新增了“内部审计专业实务核心原则”（简称“核心原则”），具体内容共有十项，分别是（1）证明诚信，（2）证明胜任能力和应有的职业谨慎，（3）客观、免受不当影响（独立），（4）与组织的战略、目标和风险保持一致，（5）定位适当且资源充足，（6）展示高质量和持续改进，（7）有效沟通，（8）提供基于风险的确认，（9）见解深刻、积极主动、关注未来，（10）推动组织的提升。核心原则奠定了IPPF指引内部审计职业方向的坚实基础，强化了内部审计在组织中独特而不可或缺的角色和定位，同时也表明了内部审计密切关注业务的特性。 核心原则的增加，促使IIA标准委员会对现有标准的内容进行审视和分析，确定需要修订哪些准则或新增哪些准则，以便更好地支持各项核心原则。 （三）建议性指南的调整 建议性指南包括实施指南和补充指南两部分内容。 实施指南由原来的实务公告（Practice Advisories）转换而来，主要目的是帮助内部审计人员更好地理解和实施《国际内部审计专业实务标准》，是对《国际内部审计专业实务标准》的细化和解读。按照计划，每一项标准都会有对应的实施指南。每个实施指南会详细指引遵循相应的标准需要完成的工作，既包括实施的方法和需要考虑的因素，还包括实施后如何证明遵循情况的建议。以新发布的实施指南2110—治理为例，其中的“入门”部分要求参照标准中关于治理的框架及模型，了解治理的内涵以及典型治理流程；“实施”部分罗列出内部审计人员需要哪些方面的能力，如何对治理做出评价，并就如何完善治理提出建议；最后一部分阐述了通过哪些证据来证明遵循标准的情况。