用列表的方法做题思路更清晰，本文主要内容关键词为：做题论文,更清晰论文,思路论文,方法论文,列表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
下面这一道题是2007年由北京大学出版社出版，东奥会计在线组编制的，中级会计实务轻松过关(1)第217页的例题2，此例题是关于所得税会计方面的综合性题例，尽管该资料附有答案解析，但更多的考生看不懂此题的标准答案。针对这一事实，笔者曾多次在会计师培训教学点用列表的方法解析过此例题，效果很好，考生们听后有拨云见日、柳暗花明之感。下面笔者将用此方法解析该例题，以帮助会计师考生自学时很好地学习和把握这一内容，并希望通过此例题的解析能起到举一反三的作用。
例：长江公司2006年起股票在境外上市，2007年和2008年除固定资产折旧因素外未发生其他暂时性差异，2009年全年实现的税前会计利润为12500000元。该公司2007年所得税率为33%，从2008年起所得税率调整为15%(非预期税率)。由于可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产预计可以转回，2006年12月31日“递延所得税资产”科目余额为330000元，“递延所得税负债”科目余额为165000元，该公司2007年至2009年其他有关资料如下：
(1)长江公司2007年1月1日开始使用的某项固定资产原价960000元，会计上采用直线法分2年计提折旧，税法规定，按直线法分5年计提折旧(假设不考虑净残值因素)。
(2)长江公司2009年1月1日对甲企业的投资，占甲企业40%的股份，采用权益法核算。2009年度甲企业实现的净利润为9500000元(甲企业的所得税率为10%)，按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。
(3)长江公司2009年12月31日应收账款余额600000元(不考虑其他应收款)，按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在交纳所得税前扣除。2009年计提坏账准备前，“坏账准备”科目无贷方余额。
(4)长江公司2009年12月31日存货账面实际成本8655000元，期末可变现净值8600000元，存货按成本与可变现净值孰低法计价，以前年度该存货未计提存货跌价准备。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。
要求：(1)计算2007年1月1日开始使用的某项固定资产在2007年12月31日、2008年12月31日和2009年12月31日的账面价值，计税基础和暂时性差异。
(2)计算长江公司2007年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2007年发生额。
(3)计算长江公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2008年发生额。
(4)计算长江公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2009年发生额。
(5)计算长江公司2009年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。
解析过程：
要求(1)：(见表1、表2)
可抵扣暂时性差异：
期初余额=递延所得税资产期初余额/所得税率=333 000/33%=1 000 000
由于固定资产项目本年发生的可抵扣暂时性差异=264000
期末余额=期初余额+本期发生-本期转回=1 000 000+264 000-0=1 264 000
递延所得税资产：
期初余额(借)=330 000(已知的)
期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额(1 264 000)×33%=417 120
本期借方发生额=期末余额-期初余额=417 120-330 000=87 120＞0(在借方)
或=当年发生可抵扣暂时性差异(264 000)×33%=87 120
应纳税暂时性差异：
期初余额=递延所得税负债期初余额/所得税率=165 000/33%==500 000
本期发生=0
本期转回=0
期末余额=期初余额+本期发生-本期转回=500 000+0-0=500 000
递延所得税负债：
期初余额(已知)=165 000
期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×33%=500 000×33%=165 000
本期发生额=165 000-165 000=0(或=0×33%=0)
要求(3)：
可抵扣暂时性差异：(见表5)
期初余额(上期期末)=1 264 000
本期发生=288 000(属于固定资产项目的)
本期转回=0
期末余额=1 264 000+288 000-0=1 552 000
递延所得税资产：
期初余额(上期期末)=417 120
期末余额=1 552 000×15%=232 800
本期贷方发生额=232 800-417 120=-184 320＜0(在贷方)
或=+288 000×15%+(15%-33%)×(417 120/33%)=-184 320＜0(在贷方)
笔者曾经归纳总结过一个通用公式，专门用于计算税率变动，当年递延所得税资产或负债科目的数额，并能根据计算结果的正负方向确定其数(N)是在借方，还是在贷方，现将此公式再次介绍如下：
N=当年发生(+)或转回(-)的暂时性差异×新税率+(新税率-原税率)×(年初递延所得税余额/原税率)
N＞0时，资产在借方，负债在贷方
N＜0时，资产在贷方，负债在借方
应纳税暂时性差异：(见表6)
期初余额(上期期末)=500 000
本期发生=0
本期转回=0
期末余额=500 000+0-0=500 000
递延所得税负债：
期初余额(上期期末)=165 000
期末余额=500 000×15%=75 000
本期借方发生额=75 000-165 000=-90 000＜0(在借方)
或=0×15%+(15%-33%)×(16 500/33%)=-90 000＜0(在借方)
要求(4)：
可抵扣暂时性差异：(见表7、表8)
期初余额(上期期末)=1 552 000
本期发生=55 000+3 000=58 000
本期转回=152 000
期末余额=1 552 000+58 000-152 000=1 458 000
递延所得税资产：
期初余额(上期期末)=232 800
期末余额=1 458 000×15%=218 700
本期贷方发生额=218 700-232 800=-14 100＜0(在贷方)
递延所得税负债
要求(5)：
①应交所得税=(12 500 000-3 800 000-152 000+55 000+3 000)×15%=1 290 900
②递延所得税资产期末余额=218 700
③递延所得税资产期初余额=232 800
④递延所得税资产本期贷方发生额=14 100
⑤递延所得税负债期末余额=286 111.11
⑥递延所得税负债期初余额=75 000
⑦递延所得税负债本期贷方发生额=211 111.11
⑧所得税费用=1 290 900+(286 111.11-75 000)-(218 700-232 800)=1 516 111.11
