摘要：审计作为一种监督机制，通过对经济活动和经济现象进行判断与所制定标准的一致程度，以达到维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的目的。新时代的到来对审计工作提出了新的要求，内部控制审计与财务报表审计的整合已成为发展的趋势。二者的整合不仅可以有效提升审计的效果，同时也可以降低审计所耗费的成本，实现单位审计费用的良好控制。然而在开始整合工作前，两种业务是否可以整合，整合后对审计领域所产生的影响，以及如何实现整合的具体操作，这一切尚处于未知状态。基于此，本文将针对内部控制审计与财务报表审计的整合进行研究。
关键词：内部控制审计；财务报表审计；整合
内部控制审计与财务报表审计最初是由美国所提出的，由于两种业务现阶段在国内的发展目标以及发展方式逐渐开始呈现重叠状态，审计整合的必要性开始凸显，并逐渐成为社会普遍认同和提倡的审计方式。作为审计领域的关键变革，审计整合模式的提出不仅促进了财务审计的发展，同时推动了企业管理的改革，为资本市场的公开化、透明化进行铺垫。该项审计工作模式的引入被社会广泛接收，通过对整合后的审计模式进行不断地深入研究与完善，也将更好地激发各部门的发展潜力，为单位的发展提供极大的帮助。
一、内部控制审计与财务报表审计的对比分析
内部控制审计与财务报表审计均属于审计工作中的内容，通过对两种业务进行对比分析，可以判断其是否可以整合形成一种新的审计工作模式，下面将分别从审计对象、审计方法以及审计程序这三方面进行说明。从审计对象来看，二者都是以提升企业财务报告质量为出发点所推进的业务，因此二者的审计对象和审计目标是一致的，其最终目的是为了提高财务保障内部控制的有效性。从审计方法而言，内部控制审计要求会计师首先要对内部控制的总体风险有大致的了解，在明确企业层面的控制后，根据有可能存在的风险制定相应的应对措施，由此可知内部控制审计遵循了传统财务报表审计的风险导向审计模式。内部控制审计的审计程序要求应当对测试内部控制设计和运行的有效性，而财务报表审计则要求控制测试的完成必须在进一步审计之前，依据其有效性进行操作，二者在有效性的设计和运行大致相同。
二、内部控制审计与财务报表审计的意义
2.1提高审计工作的质量
内部控制审计与财务报表审计的整合不仅可以降低两种业务的风险，同时也将提升审计工作的质量。开展财务报表审计工作时，应首先针对企业内部控制做出相应的评价，在完成此项工作后才能够推进实质性程序环节。倘若内部控制审计与财务报表审计二者互补配合，将导致审计工作的效果受到一定的影响，对于企业而言，这也将带来一定的经济损失。而整合审计则可以充分按照所制定的审计计划进行工作的安排，避免了因二者的不配合而造成的审计时间长、范围小等问题的出现。在进行整合审计的过程中，基于内部控制审计的相关信息，可以很好的降低财务报表审计所存在的误差风险，从而提升审计工作的质量。
2.2促进内部控制制度的建设
目前国内部分单位并未意识到内部控制的重要性，内部控制审计与财务包边审计的整合则可以积极推动内部控制工作的进行，从而提升单位的整体价值。内部控制流程与审批制度的建立，不仅可以避免单位舞弊等现象的发生，同时可以实现资源的合理配置，确保资源可以得到最大化的合理使用。审计工作的推进往往容易因各部门间缺乏沟通交流而受限，审计整合则可以充分借助内部控制制度实现各部门间的联系，同时也可以用于部门间的牵制，从而制造彼此牵制的局面。
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2.3提高审计工作的工作效率
在进行审计时，倘若聘请两家不同的事务所进行独立审计，不仅会延长审计所耗费的时间，同时也将使得审计程序变得愈加复杂化，审计工作所带来的成本也相对过高，企业实际开支远远大于预期。除此之外，在进行内部控制时倘若出现了重大报错，但在实际控制测试时并未及时发现此问题，将造成十分严峻的后果。无论是内部控制还是财务报表，二者在审计内容上大部分是共同需求的，通过整合审计将实现资源的共享，从而提升审计工作的工作效率。两种业务的整合则亦可以有效降低企业的审计开支、降低审计风险的发生。
三、内部控制审计与财务报表审计整合的有效策略
3.1积极引入信息化技术，加强信息化管理建设
随着我国科技水平的不断提升，信息化技术被广泛应用至社会各领域中，目前许多单位正积极引入信息化建设至财务管理中，在进行整合审计时将会大范围的使用相应的信息化工具，因此对于整合审计业务而言，信息化管理的建设刻不容缓。在开展内部控制审计时，审计人员往往需要对内部控制细节的设计与执行情况进行全方面的了解，需要耗费大量的时间和经历，借助计算机则可以对各项业务流和审批流进行设置，以确保内部控制审计的一贯性、合理性，从而降低审计工作的难度。
3.2推动整合审计工作规范化的建设
如今整合审计已成为发展的必然趋势，大部分单位在开展审计工作时均倾向于选择应用整合审计这一工作模式，然而由于我国在这方面起步相对较晚，在整合审计领域尚未制定较为完善、详细的规范细节，要想更好的推动整合审计的实际应用，应当基于目前发展现状，充分结合发展需求，制定具体的、细化的审计工作实施方案，并有针对性的制定不同环节的工作指南，为审计人员提供标准、详细的指引，有条不紊的推动整合审计工作的进行。
3.3提升工作人员专业素养
作为整合审计工作的实施者，工作人员的专业素养将直接影响着整合审计工作各环节的推进，换而言之整合审计工作的质量与工作人员的专业素养有着紧密的关联。在开展整合审计工作时往往以不同小组分工合作的方式推进，由于整合审计涉及了内部控制审计和财务报表审计，这便需要充分熟悉两个领域且具有丰富专业知识的人才，因此单位可以有针对性的引入高水平专业性人才，并为选拔出的人员提供相应的培训，打造一支专业性强的高水平人才队伍，为整合审计工作的推进提供保障。
四、结语
内部控制审计与财务报表审计二者之间存在着许多的类似，通过对两种业务的整合不仅可以实现审计成本的降低与审计工作效率的提升，同时也将积极推动管理朝着现代化的方向发展。目前越来越多的单位开始注重整合审计的应用以及相关规范制度的建设，要想更进一步的推进整合审计工作的进行，还应当加深在人才队伍打造、信息化管理等方面的研究。
参考文献
[1]啜金红.内部控制审计与财务报表审计整合研究[J].纳税,2019(11): 121.
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[3]王传敏.内部控制审计与财务报表审计的整合研究[J].财会学习,2018 (21):140+142.
作者简介
郭晓伟（1997-07），男，汉族，籍贯：山西省长治市，当前职务：学员，当前职称：无，学历：本科，研究方向：军队财务管理。
论文作者:郭晓伟1,骆洲2
论文发表刊物:《基层建设》2019年第11期
论文发表时间:2019/9/2
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