把握时代脉搏，开创内部审计事业新局面，本文主要内容关键词为：脉搏论文,新局面论文,内部审计论文,事业论文,时代论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、内部审计：服务于治理主体的资源
内部审计同时服务于治理主体和治理对象，其所处的独特地位，使其成为透视整个组织的窗口，成为公司治理各相关方赖以存在与发展的极具价值的资源，最终成为组织增值的倡导者。公司治理的参与主体包括董事会、高管层、内部审计和外部审计，内部审计作为一种确认和咨询活动，是通过服务于其他三方来发挥作用的。内部审计通常在公司治理中发挥两方面的作用：一是独立、客观地评价组织治理结构的适当性，以及具体治理活动运行的有效性；二是充当变革的倡导者，提出或倡导改进措施，以改善组织治理结构及治理实务。
我们应关注不同治理架构下内部审计所扮演的角色，应研究不同层次的组织机构会对内部审计作用的发挥产生何种影响，即内部审计在董事会、高管层、监事会领导之下分别扮演什么样的角色。我们既不能把内部审计混同于外部审计，也不能把内部审计当作纪检监察，内部审计是组织的“保健医生”，其主要功能是“强身健体”。内部审计位于高管层之下，就应充当管理层的左膀右臂，想总经理之所想，忧总经理之所忧。通常，高管层负责总体内控，分解的业务内控则由内部审计把握；在董事会领导之下，内部审计应明白董事会的成立是为了让组织有效运行。董事会关注战略的制定、执行及适度的战略调整，我们就应开展战略审计；董事会要监督评价高管层，我们就应作全面风险管理评价、全面内部控制评价；董事会关注企业文化建设，我们就应开展企业文化审计，并协助董事会下设各委员会履行职能。因此，在不同的公司治理架构下，内部审计应该有一个合理的组织选择和职责定位。公司治理需要不断地完善，如同企业流程需要不断再造一样，这是个长久的课题，值得我们深入研究，它为内部审计理论建设和实务发展提供了广阔的空间。
二、独立性与客观性：孰主孰次
关于独立性与客观性的关系，我们应辩证地分析。传统的观点认为独立性是审计的灵魂，审计与独立性相生相伴，谁也离不开谁。实质上，客观性才是内部审计的灵魂，它是一种精神状态，一种不影响恰当地评价、判断和决策的精神状态；独立性则是指不存在威胁客观性的重大利益冲突，在特定的组织结构下和审计过程中，利益冲突关系往往早已确定下来，关键取决于审计人员的客观精神状态。所以，内部审计的独立性依附于客观性。
内部审计研究的核心问题应该是客观性，IIA也谈及，不要将客观性问题停留在职业道德层面和心理层面，客观性实际上是看得见、摸得着的，需要我们采取积极主动的措施来管理，识别、缓解危及客观性的因素，切实提高内部审计人员的客观性。
三、确认与咨询：内审职能的两件利器
国际内部审计师协会(IIA)引领着世界内部审计潮流，在新的内部审计定义中，IIA正式将内部审计职能界定为确认和咨询。学者们还给出一个确认与咨询服务类型的连续统一体，涵盖财务审计、业绩审计、快速反应审计、评估服务、协调服务及补救服务。但诸多问题仍值得研究，如确认的等级问题、混合项目问题、咨询服务是否破坏原有的审计三方关系问题、咨询服务的风险与回报问题等。
我们跟踪国际前沿的目的不是将理论束之高阁，而是要联系实际，学以致用。我国在制订内部审计准则时，并没有采用IIA所提出的“确认与咨询”的说法，而是将内部审计职能界定为“监督、评价经营活动和内部控制”，这是经过认真思考和研究的。当前，我国内部审计整体水平落后于西方发达国家，而且存在着内部发展的不均衡。在这种情况下，我们应该首先扎实做好确认服务，至于咨询服务，在特定的公司可以开展，但进行到何种程度，尚需作慎重研究。我们仍应倡导事中、事后审计，事前审计只能适当介入。
四、内部审计准则：与文化接轨方有盎然生机
在组织中，人人都在从事与审计类似的工作，他们或按惯例，或凭感觉，或凭经验，或想当然，无章法可循，但内部审计工作是以准则为基础，这是内部审计工作科学化、规范化的本质特征，因此研究内部审计必然要研究准则。准则建设过程中，一个流行的趋势是向西方发达国家取经，特别是向美国取经。但事实上，美国也发生了众所周知的“世通”、“安然”等舞弊案件，这不得不引起我们的深思。
中国的内部审计准则建设要处理好国际化和本土化的关系，国际化不能囫囵吞枣、全盘照搬，而是要根植于中国深厚的文化土壤，吸纳精髓，破除陈旧，从而解决中国当前和未来的实际问题。我们应深刻认识中国文化，中国的内部审计准则要慢慢与文化接轨，内部审计研究也要与中国的文化结合，这样才能撞击出思想的火花，内部审计理论和实务的发展创新才有可能。
五、营销内部审计：充当企业变革代理人
内部审计应从一个纯粹的生产者转向产销一体化者，运用市场营销的理念方法来更好地扮演企业变革代理人的角色。
在一般人看来，内部审计就是查账，审计就是审查评价内部控制。内部审计就是一个审计报告的生产过程，它主要包括制定审计计划和审计方案、采集审计证据、编制审计工作底稿、撰写审计报告、开展后续审计等。随着经济的发展，内部审计已经不是一个单纯生产的角色，而是一个集生产与营销于一体的角色，内部审计应成为企业变革的代理人，根据本企业和所属单位发展的需要，充分发挥内部审计的咨询职能，主动参与企业战略、并购、流程再造等重大变革。比如：企业流程要不断更新再造，企业就会不断有新的变革方案，但方案在现实中能否自上而下地推行下去，内部审计可以发挥这一变革代理人的角色，在改革方案推出时，将方案向企业员工解释清楚，让员工能够理解，能够心悦诚服地接受，并克服困难贯彻执行。
六、强力打造内部审计部门新形象：服务组织，增加价值
改革开放20多来年，中国的内部审计也在艰难地前进着。20世纪80年代，以鞍钢为代表的内部审计走在了世界的前列，其综合审计经验让加拿大同行敬佩不已。但是在其后的20年，尤其在政府机构改革大潮中，内部审计机构的规模和地位被严重削弱。当时，内部审计机构面对着何去何从的困境，无比悲凉。2000年以后，随着国内外形势的变化，内部审计重新受到了前所未有的重视。
但是，受传统观念的束缚，许多人依旧认为，内部审计是一个成本中心。这种看法有很大的局限性。内部审计服务于组织各个层次，无论是通过“硬货币”还是“软货币”的形式，它能给企业带来收益、增加组织价值。我们应该研究内部审计的价值体现在哪里，如何为众多的内外部客户提供服务，如何实现增值。应该将内部控制和风险管理审计的经验视作内部审计的产品，与全体员工分享，以此来进行知识管理。同时，按利润中心或投资中心的要求来管理内部审计机构，使其直面外部竞争，接受市场的检验。一句话，我们要把握时代脉搏，打造内部审计机构的新形象。
七、研读内部审计历史：博古方能通今
培根说：“读史可以明智”；杨时展说：“做会计审计研究，惟与历史和文化相结合才叫学问，否则顶多只是个识字分子”。在中国，有关内部审计工作的状况如人数、人员构成、薪酬状况、人员素质、业务发展、增值能力等都缺乏专门研究，内部审计偏重实务，极易产生急功近利的思想，也会影响内部审计的长远发展。有些人研究西方的文化历史很浮躁，是极端实用主义的，较少关心科学的精神来源与精髓，而更多关心科学的运用效果。比如我国的审计准则是学习美国的模式，人们很少去研究美国审计准则的制定和修订的背景、准则的合理内核、支撑准则的基本概念和基本原则、准则的运用对改善组织治理的作用等，而主要是认为只要与美国审计准则相趋同，即可有助于企业在美国上市，有助于得到世界的认可。但国人由此学到的往往不是精髓，只是皮毛。其实，支撑西方文化的核心有两个，一个是宗教，一个是科学，而有些中国人对待历史的态度近乎于对宗教的敬仰。因此，应站在内部审计历史的高度，开展对内部审计的研究。
八、内部控制：与内部审计与生俱来
内部控制与内部审计与生俱来，内部审计发展的历史就是内部控制的发展历史。先是从内部会计质量控制到整体内部控制，而后延续到整合风险管理与公司治理的现代内部控制。内部审计与内部控制的最终目的都是管理风险、提升治理，实现组织目标。但是在中国，职业界尚未树立起“内部控制是内部审计的基本产品”这一理念。实际上，内部控制评价是内部审计的执业魔杖，是内部审计工作渗透到业务审计、管理审计领域的敲门砖，是控制重要与否的代言人。内部审计做不好，关键在于内部控制。
我们讨论内部控制，不仅是制度、程序、流程怎么设计的问题，更涉及一个严重的内部控制环境问题。目前整个社会的控制环境亟待改善，不论是内部控制五要素还是风险管理八要素，控制环境都很重要。在整个内控架构中，控制环境是自律，其他要素是他律，只有将自律和他律结合起来，才能实现刚柔并济。
九、风险管理：内部控制的延伸
我们要透彻研究内部控制理论发展的历史，关注当前的新变化，如1992年的《内部控制——整合框架》和2004年的《企业风险管理框架》。目前，学术界关于风险管理与内部控制隶属关系之争愈演愈烈，实际上，“风险管理八要素”是“内部控制五要素”的延伸。企业有许多风险点，需要对风险点进行专门审计，这便产生了风险管理审计，从本质上来说，风险管理就是内部控制。
当前，一个研究的关键点在于风险管理审计应如何操作，公司的风险管理部门设计和运用了许多风险管理模型，常规的查账技术可能无法胜任，需要熟悉大量的数据模型，研究模型的假设是否正确，模型中数据的来源是否一致、可靠、准确、及时，这些应引起内审人员的重视。
十、内部审计发展研究中心：职业界共同的平台
改革开放20多年来，国内学术界、实务界付出了不懈的努力，内部审计理论和实务正是在这种摸索和积累中成长起来的。特别是1990年以后，一系列西方会计、审计名著被引入中国，一批年轻的学者撰写了高水平的内部审计博士论文。中国内部审计协会长期致力于中国内部审计职业化发展，在促进学术研究和实务交流方面发挥了重要作用。有一段时间，我国有些单位的内部审计工作已经走在了世界的前列。后来，由于各种原因，我国的内部审计工作发展缓慢，目前我国的内部审计似乎还难登大雅之堂。在大学教学体系的构建中，内部审计“犹抱琵琶半遮面”，地位十分微妙。因此，内部审计发展研究中心所研究和贡献的成果，代表的是中国内部审计职业界的声音，这个声音是客观公正的，也是举足轻重的。希望内部审计发展中心成为内审实务界和学术界共同交流的平台。
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