大数据背景下智慧审计的应用问题研究
黄嫦娇
(浙江树人大学管理学院，浙江 杭州 310023)
摘 要： 智慧审计是未来审计的发展方向，但是由于智慧审计提出时间尚短同时其理论还不够完善，智慧审计发展较为缓慢。在综合国内外智慧审计的相关文献基础上，以江浙沪部分企业为样本进行调研，通过调查问卷以及实地访谈等研究方法获取相关数据，对收集的数据进行研究分析，并在此研究基础上，结合我国实际情况，分别从宏观方面、企业方面、审计人员三个方面对智慧审计的发展提出建议。
关键词： 智慧审计；大数据；信息化
智慧审计是依托大数据以及AI、区块链等技术的发展而产生的一种新的计算机审计模式。随着社会经济的发展与科技水平的提高，大数据时代的来临，传统的人工审计模式已经完全无法满足对海量数据的处理需求，审计也正在改变传统模式，向新型智慧审计模式转变，智慧审计的发展符合时代的需求，但目前我国的智慧审计环境还有待改善。
1 现状调研分析
本文以江浙沪地区200家企事业单位的内审人员、社会审计人员以及国家审计人员为调查对象，以问卷形式开展了调研，调研发现如下情况。
1.1 对智慧审计的主观认同不够
调查显示，61.9%的审计人员认为智慧审计这种审计模式是非常先进的，智慧审计落实于日常工作可以提高工作效率，降低人力成本。57.14%的审计人员认同智慧审计应该越早落实于日常企业工作越好，能够降低审计成本同时提高效率。63.81%的审计人员同时认为智慧审计由于技术等其他原因无法很好的展开。另外还有一些审计人员不了解智慧审计，无法表达对智慧审计的客观态度。总之，绝大多数审计人员虽然看好智慧审计，并且认同越早落实越好，但同时也认为智慧审计目前障碍颇多无法大面积开展。
1.2 智慧审计的运用范围还很小
在本次调研中发现只有8.6%的企业在日常工作中运用了大数据审计，其中，金融行业及互联网行业分别各有3家企业运用了智慧审计，制造业和运输业企业审计方式大多较传统，分别只有一家和两家开始运用智慧审计，且通过访谈了解到，这三家企业是位于上海和南京，企业具有超大型的规模，都拥有强大的技术以及雄厚的资金。
1.3 缺乏智慧审计平台
调研中发现只有一家企业建立了智慧审计平台，该家企业是运输行业，其业务范围非常广，为了提高企业运输业务效率，企业投入了大量资金建立了智慧审计平台，调查中显示56.1%的企业目前正在使用的是信息化系统对企业财务进行审计，信息化系统审计只是在传统的手工审计基础上增加了计算机技术，审计信息系统的数据通过财务信息系统与业务信息系统转移，使得数据转移相对便捷从而来提高效率。还有39.1%的企业还在使用传统审计方式，在调查过程中，不少企业也表示在未来考虑从传统审计向信息系统审计做出转变，但目前受到诸多因素例如成本、审计人员专业素质等影响，无法落实智慧审计。
1.4 智慧审计的相关学习培训不到位
从调查问卷的结果和通过对被调查者的访谈可以了解到，智慧审计在我国现阶段发展较慢，大部分企业无法将智慧审计模式取代传统模式，不同企业对于为何目前无法使用智慧审计有不同的障碍，但经过对这些障碍的总结，可以归为三个点。
2 智慧审计应用存在的问题分析
调研显示，77.14%的企业表示目前没有给员工进行智慧审计相关培训的机会，在很多企业中，企业审计人员的再教育并不被重视。智慧审计是走在审计前端的新型审计模式，这种审计模式对于企业审计流程以及审计人员专业素养等有较高要求。5.71%的企业表示对员工进行了相关智慧审计的培训，但有一些企业进行智慧审计的相关培训仅仅局限于让员工了解新型的审计模式，并没有在未来的日常工作中有将智慧审计取代传统审计的计划。4.76%的企业表示已经对能力较高的员工分批进行培训，这其中互联网企业有两家，也是由于互联网接触相关大数据、AI技术较早，同时拥有较强的信息技术水平。
(1)宏观环境无法对智慧审计起到促进作用，智慧审计的运用需要强大的数据库作支撑，而当前我国对相关数据的法律法规并不健全，这导致智慧审计在运用过程中无法保证其数据库的安全性与有效性。因大数据的新技术本身存在时间较短，还处于成长期，为此在短时间内还未出台相关的法律文件加以管理，在2015年国务院办公厅曾公布《关于完善审计制度若干重大问题》曾建议构建大数据审计工作模式，但未有明确法律规定审计工作的权限和流程，为了保护审计数据的安全性，相关法规的完善也是新的挑战。
(2)企业经济发展情况与智慧审计不匹配。
随着科技的发展，社会发展速度越来越快。不同于以往信息闭塞数据匮乏的时代，在大数据时代，流通的数据代表了未来的前进方向。当前的研究数据表明，智慧审计的发展受到阻碍的原因很大程度上是因为企业对于审计的不重视性以及智慧审计的投入太多。因此我们认为企业应该选择与其匹配的智慧审计模式。
(3)审计人员专业素养与智慧审计不匹配。
另外，我国经济发展状况不均衡，东部沿海地区等经济相对发达的地区拥有数量相对庞大的企业，且其信息化水平相对较高。因此智慧审计的推广可以从东部沿海地区及相关经济发达地区先进行，慢慢地向经济欠发达地区推进，这样可以减少经济欠发达地区为完善智慧审计在实际运用过程中遇到的问题而走弯路，提高智慧审计推广覆盖全国的效率。
智慧审计模式在日常工作中的运用需要审计人员有较高的专业素养以及较强的计算机操作能力。根据调查问卷和访谈，当前审计人员的专业素养参差不齐，一二线城市的大型企业审计人员专业素养普遍较高，而在三四线城市，由于企业规模本身不大，对于员工相关专业技能的培训较少，审计人员的专业素养不够，计算机操作能力也较薄弱。
治疗前后237例使用万古霉素且行血药浓度监测的患者的肾功能指标（Scr、BUN、胱抑素C）比较，差异均无统计学意义（P＞0.05），详见表2。
3 促进智慧审计广泛应用的对策建议
3.1 宏观环境角度：完善大数据发展战略和体系，制定相应工作法规
4.构建产业联盟，共同提升发展。西部各省（区）应抓住国家“一带一路”倡议，充分发挥各自的优势，尽快搭建组成西部中药产业联盟，并以此为平台，优化内外部环境，优势互补，抱团发展，做大做强。不定期举办各种交流会、学术会、贸易会，也可东西联动，不断改善软环境条件，吸收东部经验和资金联合发展。使西部中药产业，由资源大省逐步成为产业大省，成为中国真正的植物药王国和中药药都。
墙面绿化实质上是一种攀援绿化。墙面绿化需要在围墙的下方种植攀援类植物，这类植物通常都具有吸盘与气根，可以通过自身的吸附能力沿着墙面进行攀爬，从而覆盖墙面，达到装饰效果。室内外的墙面都可以进行绿化设计，如使用紫藤、金银花等缠绕性能强的植物与一些长蔓性蔓藤植物，在少许的牵引扶持下，攀爬在墙面上。
3.2 从企业角度：加大对智慧审计的投入，提高重视度
通过调查发现，当前在江浙沪地区还有39.1%的企业选择使用传统审计，这与我国存在大量中小企业有关。中小企业的发展需要对成本进行把控，由于企业能投入的成本较少，而目前智慧审计无论是选择自主研发审计系统还是购买相关审计平台，都需要大量的成本支出，这对中小企业来说是高昂的费用。企业的审计流程不规范，智慧审计的落实需要规范的审计流程与建立专业的审计制度，目前，存在不少审计制度不规范的问题，这也是智慧审计尽快开展的重要原因之一。
智慧审计的发展更需要良好的宏观环境，大数据时代的到来，数据成了这个时代最有效的资源，当前智慧审计在发展过程出现数据无法保证其真实有效、虚假信息导致审计失误、黑客以及相关盗取数据库信息等现象，现有的法律法规无法保障智慧审计数据库的安全。因此，为确保大数据库的真实有效性以及数据库的安全性，完善相关法律十分重要。国家加快制定审计法规建设的步伐，制定出符合实际需求的审计法规。
2.3.2 恶心、呕吐发生率 纳入12个研究［6‐17］，各研究间为同质性（P=0.84，I2=0%），采用固定效应模型进行Meta‐分析（图2）。结果显示卡贝缩宫素组的恶心、呕吐总发生率显著小于缩宫素组，差异有统计 学 意 义（OR=0.51，95%CI=0.35～0.74，P=0.000 4）。
(1)对于规模大同时有雄厚的财力的企业。这些公司规模大，在当地乃至全国的行业中都占据重要地位，企业在职人员普遍学历素质较高，特别是财务审计人员具有较强的学习能力以及完善的审计理论知识，同时这些企业具有足够的财力来作为智慧审计研发的支撑。针对这些规模的公司，可以组建专业从事智慧审计平台的审计人员，针对公司发展以及公司的业务需求独立开发出一套与企业相匹配的智慧审计流程以及建立相关智慧审计大 数据库甚至智慧审计操作平台。
(2)对于规模中等的公司。其自身不具有独立开发智慧审计大数据库以及智慧审计操作平台的能力，但这些公司的财务制度相对规范，企业也有专职的审计人员。因此可以在普及熟练相关会计审计信息系统的基础上，引进与企业业务与规模相对匹配的智慧审计平台。
(3)对于规模较小的企业。我国存在大量规模较小，且发展观念相对陈旧的小型企业，这些企业的生存发展也对我国经济起到了重要作用。将财务审计规范化、信息化、大数据化是这些企业未来发展的方向。因此，针对小型企业，做到财务的规范化是实现大数据化的第一步，在审计规范化的基础上引进审计信息系统，将审计信息系统的落实作为衔接小型企业与智慧审计的桥梁，智慧审计的发展才会与小型企业审计发展相契合。
另外，在所调研的企业中，智慧审计工作的独立性、有效性也存在一定的问题，为了更好的使智慧审计工作适应大数据时代的发展趋势，需要管理者提升对智慧审计的重视程度，积极完善审计工作的规划与目标，同时给予审计人员更多的工作权限，做出相应的决策判断时要听取审计部门不同人员的建议，这不仅可以提升激发人员工作积极性，也为未来风险决策做出正确战略目标，使企业在市场中有更多竞争优势。
3.3 从审计人员角度：努力提高自身的专业技术水平
审计人员作为智慧审计发展过程中的实践者，对于智慧审计的发展起到了至关重要的作用。从调查问卷中可以看出，智慧审计的普及率并不高，而相关的审计人员也少有接触智慧审计相关培训的机会。
皂土悬浮液：称取10 g皂土，加入100 mL蒸馏水在60℃水浴中膨胀，浸泡24 h，使用前搅拌成均匀的浆体[25]。
1.2.2 观察组 在上述服药基础下，给予患者自拟补肾活血方。方剂成分如下：熟地黄15 g，山茱萸15 g，山药（炒）15 g，茯苓 15 g，薏以仁 12 g，车前草 10 g，续断 12 g，菟丝子 15 g， 杜仲（盐炒）20 g，党参 15 g，玉米须 15 g，生黄芪 20 g，红花 12 g，紫丹参 12 g，白术（炒）20 g，陈皮10 g，白茅根 20 g，川芎（酒炙）8 g。 1 剂/d，分早晚服用。共服用2个月。
(1)提高自身的计算机操作能力。智慧审计应用于企业，相关平台与智慧审计数据库的使用与管理都需要一定的计算机操作能力。结合我国国情，审计人员对于相关信息系统的计算机操作水平并不高，因此要很好的运用智慧审计系统以及相关大数据库为企业审计保驾护航，就需要审计人员提高相关操作能力。计算机操作水平不仅仅可以纳入在校审计专业学生的必修课程，使未来的审计人员在就业上岗前就具备相关能力，同时对于在职的审计人员也应当做定期的培训考核，以此来提高智慧审计的推广使用效率。
(2)增加相关理论知识的储备。在调查中发现大部分审计人员在上岗就职后就很少接受相关审计的专业知识培训，导致智慧审计的相关理论知识也无法很好的传播发展。智慧审计的发展不仅需要相关智慧审计系统与数据库的研发搭建，智慧审计的理论发展更是为其相关实践起到了支撑作用。审计人员不仅要具备充足的实践经验，也需要有一定的理论基础。
总之，随着科技的进步，智慧审计的发展一定是未来审计发展的趋势。但由于智慧审计理论知识的不够全面以及相关技术不够成熟甚至是其法律不够完善等问题，智慧审计的发展还存在一些障碍，要以积极的态度对待智慧审计这个新事物，以科学的方法实现智慧审计的全面实施。
参考文献
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中图分类号： F23
文献标识码： A
doi: 10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.051
作者简介： 黄嫦娇(1977-)，女，浙江浦江人，副教授。
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