应收款项管理研究——基于兵团农牧团场的实践，本文主要内容关键词为：团场论文,农牧论文,款项论文,兵团论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
应收款项的债股互转模式、应收款项保理研究、抵借借款进行融资、应收款项证券化模式等是目前国际上非常流行的管理模式，也是我国应收款项管理发展的前沿课题，且一些上市公司已在这些方面进行初步尝试。本文以新疆兵团农牧团场实践为例，首先提出课题研究的背景，阐述我国应收款项的现状和发展趋势。在介绍学术界对应收款项的理论研究的基础上，提出该课题所要研究的对象与方法，并进一步研究兵团农牧团场农业连队应收款项的存在和形成的问题，为提出解决应收款项的方法奠定了坚实的基础，同时结合农六师芳草湖因职工拖欠而形成的应收款项的实际情况，指出应收款项在农牧团场中存在的问题，对应收款项管理的发展方向及逾期欠款的收回提出建议。
一、应收款项研究概述
(一)研究背景。随着买方市场的逐步形成，企业间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。在发达国家，每年有80％以上的交易采用赊销方式。在我国，信用交易还不发达，企业的经验和制度完善也不够，赊销交易平均占总交易量的20％，赊销交易占交易总量的60％～90％。但在如此悬殊的信用销售比例下，我国企业在坏账率方面仍大大高出欧美企业，这从一个侧面反映了我国企业对应收款项的管理没有足够的重视。我国企业存在巨额应收款项的一个重要原因是现在的买方市场环境，应收款项是指企业对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货方或接受劳务单位收取的款项。另一个重要原因是我国企业信用风险管理意识淡漠，信用风险管理手段缺乏。所以，应收款项的管理应引起每一位决策者的高度重视。以新疆生产建设兵团为例，其主要组成部分是团场，兵团人口的大多数也在团场，因此做好团场工作，壮大团场经济实力，必须要有一个基本的经营制度。该制度既要适应农业生产的普遍要求，又要遵循市场经济的客观规律，还要有利于发挥兵团大农业和组织化程度较高的优势。随着兵团农牧团场经营体制改革的深化和市场经济的发展，团场内部生产单位在生产经营过程中形成相当数额的应收款项难以及时转化为急需的货币资金。其结果一方面团场经营资金紧缺，另一方面巨额欠款挂账，大量的流动资金被购货方或私人无偿占有，团场资金运作更加困难。有的应收款项因没有及时催收，已形成了坏账，给团场造成重大的财务损失，因此加强应收款项的管理刻不容缓。
(二)研究目的与意义。本文基于对兵团农牧团场应收款项现状的认识，以及现阶段理论界和实务界对应收款项的研究，结合我国对应收款项的管理和研究现状，探讨了应收款项在兵团农牧团场中存在的问题，并对其进行分析，提出较好的解决方法及合理的建议，以减少计提的坏账，减少财务损失，从而保障团场经济稳定的发展。
(三)国内外研究现状。从我国的研究情况来看，对应收款项研究的文章比较多，但篇幅不长。国内有关应收款项管理的文章分为两类：一类是对应收款项全面管理办法的研究，另一类是针对应收款项管理的某一种方法的具体研究。关于如何加强应收款项的管理，国内学者从多方面提出了建议。部分学者从我国应收款项的管理现状出发，从全方位的角度提出改进措施。吴蓬生(2002)从法律的角度提出把应收款项看作债权人与债务人的一种契约，解决手段(远期的应收款项)主要是通过法律法规。张维迎从博弈论的角度研究应收款项形成的原因，解决的方法是通过建立健全有效的信用制度，进行信用调查、信息跟踪，把握事前、事中、事后三道关，进行控制管理。黄群慧(2002)则通过对国有企业进行调查，以数据来加以论证“造成企业之间账款拖欠”的原因：债务人严重亏损是企业之间相互拖欠货款的主要原因；市场竞争激烈，企业产品缺乏市场竞争力也是导致货款拖欠的重要原因。李恩柱(2007)对企业应收款项的风险防范进行了研究，对应收款项对企业产生的分析进行了系统的分析，并对应收款项风险防范对策进行了研究，以确保企业财务的安全性。王昕(2007)等研究了企业应收款项风险防范及管理，对企业应收款项风险的类型、应收款项风险形成的原因等进行了研究，并给出了应对风险的对策。邓晓华(2005)对兵团农牧团场应收款项的管理进行了研究，对兵团产生应收款项进行了分析，并制定了应收款项清偿的优惠办法，及对不偿还欠款采取的措施和管理办法。李梅(2009)对农资企业应收款项的管理进行了系统的分析，并提出了加强对应收款项事前、事中、事后控制的建议。
在西方，对于应收款项风险的管理已经经历了半个世纪。目前，国外对应收款项分析主要从四个方面进行：成本分析、财务指标分析、账龄分析以及应收款项中的不良资产的度量。在《美国统一商法典》中，应收款项被界定为：对任何售出或租出的货物或对提供的服务收取付款的权利，只要此种权利未由票据或动产契据作为证明，而不论其是否已通过履行义务而获得。以其为蓝本设计的各个国际示范法中也多借鉴这个概念。在现代应收款项融资实践中，一般将应收款项定义为“金钱债务形式的、不以流通票据为证的一种无形资产”，包括“现有应收账款”、“未挣得应收款项”和“未来应收款项”。James c.Van.Home(2003)教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收款项管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收账程序等。BenJ.Sopranzetti(1998)则从企业投融资的角度探讨了应收款项保理的问题。由于企业应收款项的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收款项是具有一定信用的资产，可以通过信用评估，与金融机构或非金融机构签订协议，将应收款项作为金融产品进行交易，从而达到投融资的经济活动。
二、兵团应收款项管理现状与问题
(一)兵团应收款项包括的内容。一是应收账款。“应收账款”主要是团场附属企业对外赊销农副产品及自制产成品形成。这类欠款要根据形成年份的不同情况区别处理，对挂账年份长，超过现行会计制度规定的，由团场与债务方协商折让收回，确已成为呆死账的，团场财务部门应按规定进行财务处理。二是其他应收款。“其他应收款”主要是团场的干部职工因事、因公借款、生活借款、购房欠款及一、二次开发的家庭打井欠款等，这类欠款必须足额偿还，以欠款人工资、效益工资、风险金、承包兑现款偿还，由单位清欠小组负责清收，教团财务科。三是应收承包款。“应收承包款”是团场经营体制改革后，农业实行大包干承包形成的，由来已久。实行联产承包责任制以来，农业生产过程中，承包职工的生产、生活资料都由团场垫付，承包职工在将产品交给团场，扣除垫付的生产和生活资料、上交团场利费、各项基金后，剩余的兑现给职工。而农业是一个高风险的产业，生产周期长、投资大、见效慢，受自然因素的影响，这种承包方式职工负盈不负亏，亏损挂账常有。这种现状引起了兵团各级领导的高度重视，兵团出台了“1+3”文件，提出深化团场经营体制改革，固定、自主、服务、分配，以适应社会主义经济的管理体制，实现经济体制和经济增长方式的根本转变。全面推行生产费自理承包经营和职工贷款，改善农业投资格局，鼓励职工自主经营，解决长期以来团场出钱，职工种地，负盈不负亏的问题。因此，对历史形成的承包挂账必须制定相应优惠办法，鼓励职工积极还账。承包职工有欠款的，应以当年承包兑现款偿还并给予优惠，由单位清欠小组负责清收，交团场财务部。“土地承包经营”是基础，也是最基本的政策。因为它对应的是职工家庭承包经营，体现在生产管理环节上。兵团团场既有全民所有制承包职工，也有集体所有制承包农户，两者在权、责、利上不完全一致。因此在落实土地承包经营基本政策上不能搞“一刀切”，应当区别对待，实行分类指导：对团场全民所有制承包职工，实行土地长期固定、生产自主经营、成本费用自理、负担只减不增、收益风险均沾、享受社保福利的土地承包经营政策；对团场集体所有制承包农户，实行土地长期固定、生产自主经营、费用适当上缴、收益风险均沾、公益“一事一议”、享受“低保”福利的土地承包经营政策。
(二)巨额应收款项形成的原因。产生逾期应收款项既有团场外部原因，又有团场财务科内部原因。产生逾期应收款项的外部原因可能是职工遇到特殊困难，或是因为一些不可抗力造成了职工不能按期付款，但更多的外部原因还是由于职工不讲信用造成的。产生逾期应收款项的内部原因是团场信用管理不当。如有的团场连队未设立信用管理部门，也未设立逾期应收账款管理制度。逾期应收账款形成的原因主要有：一是对及时收回应收款项的重要性认识不够。团场在赊销给职工原材料、生活资料、借款及打井欠款后，并没有积极的鼓励职工归还欠款，也没有采取一些有效的措施，致使赊销款最后变成坏账，难以收回。二是兵团管理人员频繁更替。由于继任者害怕追不回逾期账款而变为坏账，影响其业绩，对前任领导经营中产生的逾期欠款，宁愿将其继续作为应收账款保留在账上，也不愿积极去追收。经过多任领导的积累，团场逾期欠款越来越多，逾期时间也愈来愈久，收回的可能性也就愈来愈小。三是兵团销售人员自身素质差，缺乏责任感。兵团销售一些农副产品作为收入，但有些销售人员政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。另外，有些人员自身也缺乏责任感。四是部分员工缺乏诚信，这也是出现逾期应收账款的另一个重要原因。五是兵团管理人员对销售工作缺乏有效地管理和监督，很多兵团未建立应收款项管理制度。这些问题主要表现为：财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成应收账款居高不下，账龄老化；兵团内部激励机制不健全；兵团未实行应收款项定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
三、农六师芳草湖应收款项概况与分析
(一)应收款项概况。一是应收账款概况，如表1、表2所示；二是其他应收款概况，如表3所示；三是应收承包款概况，如表4所示。
(二)应收款项分析。一是应收账款分析。从表2可看出：芳草湖的应收账款主要是销售获得的番茄款以及一些农副产品和物资款。该科目2009年年末余额为10374.04万元,比2008年的10442.98万元减少了68.94万元，主要是回收了以往和当年的货款，后期还应加大应收款的回收力度。产生巨额应收账款的原因是：财务管理制度不够规范，内部控制不够严格；缺乏规章制度或有章不循，形同虚设；销售单位信誉太差，没有制定合法的合同制度，没有按照规范的流程，大部分销售都是赊销，造成巨额应收账款收不回，导致成坏账。二是其他应收款分析。从表3可看出，该科目2009年年末余额为24258.29万元,比2008年的21742.75万元增加了2515.54万元，其原因主要包括以下几个方面：(1)职工欠款。团部财务部门会为职工垫付医药费，而后在年底从职工收入中扣除这部分医药费。但由于农业收入不稳定，特殊情况时职工没有足够的收入得以扣除，因此这部分应收款就需挂账，久而久之就会形成坏账。(2)离退休人员欠款。由于规章制度不够规范，加之离退休人员的不确定性，部分水费、电费无法及时追回，长时间的累积，欠款就会变成坏账。(3)危旧住房欠款。由于危房改造工程比较艰巨，金额较大，所以职工没有足够的资金可以支付给施工队，因此部分资金由团部垫付，这些款项无法收回，从而变成坏账。(4)购滴灌首部欠款。由于上级一些拨款没有到位，滴灌首部及地面材料转让给职工，欠款未全部收回。三是应收承包款分析。由于职工负盈不负亏，因此，亏损挂账常有。芳草湖积极响应国家的号召，实施了两费自理政策，全面推行生产费自理和生活费自理。目的是为改善农业投资格局，鼓励职工自主经营，解决长期以来团场出钱职工种地，负盈不负亏的问题。
四、兵团应收账款建议与措施
(一)加强逾期应收款项的管理。一是逾期应收款项的催收程序。团场财务科必须设立信用管理部门，明确逾期应收款项的清收责任主体，并实施严格的激励与约束机制，以使逾期应收账款的清收工作得以顺利进行。如图1所示。二是逾期应收款项的管理。首先是规范内部财务制度，其次是实行现销，按照规范的流程对产品进行销售，并签订合同，保证款项的收回。同时由于销售单位大部分为师内的国有企业，有一定的信誉，因此应收账款在一定年限内可收回，不会造成坏账。具体如下：(1)应对逾期应收款项进行分类汇总，摸清逾期应收款项底数和历史累计形成坏账的底数和拖欠日期，为追收和处置夯实基础。(2)对各类逾期应收款项采取适当的冲减，本着处理历史问题“宜粗不宜细，宜宽不宜严”的原则，对有利于回款的不实应收款项实行优先核减等措施，在基本理清逾期账款中存在问题的基础上，按照轻重缓急和清欠款的轻易程度做出清欠、处置计划。(3)明晰清收、处置处理各类历史遗留逾期应收款项有关政策和考核原则。(4)建立和完善应收款项管理制度和相关政策，层层设置遏制和追收逾期应收款项的“高压线”。对一些暂时付款困难的职工给予延展期是对团场逾期应收款项的一种处置方式。处理延期付款的一般程序是，根据每个延期付款的职工的具体情况，信用管理人员再次审查职工资信状况，决定处理方法。信用管理部门通常有两种做法，同意延长职工的付款期，但争取在赊销合同补充条件中加以担保类的附加条件。
(二)提出对策。一是对不偿还欠款采取的措施。团场对有偿还能力但拒不还债、也不签订还款协议、逃避还欠义务的债务人，进入司法程序，团场有关部门向司法机关提起诉讼，利用法律来维护团场的利益。职工调动、退休、债随人走，人走账清，团场有关部门才能办理相关手续。团场要加强职工队伍管理，对参加社会保险统筹的职工，欠团场款的，若拒不还款也不签订还款协议的，团场可停止为其交纳社会保险统筹，利用行政手段，采取措施来遏制欠款的恶性发展。团场对以前年度已经形成的应收款项采取积极清收、制定切合实际的清欠办法，完善了清欠制度，取得了良好的成效，确保团场国有资产避免流失。二是对以后发生的应收款项的管理措施。(1)团场对外销售农副产品，应现款现贷，不准发生赊销，并建立应收款项终身负责制，谁批准谁清收，因滥用职权造成赊销呆死账，由批准人承担全部经济责任。(2)以前年度发生的应收款项，必须明确责任，采取停职、停薪的办法限制由责任人收回。(3)团场内部职工个人一律不准向团场借款。确因公、因事出差借款时，要严格审批手续，借款人返回后应及时报销还清款项，决不能跨年度报销。(4)团场内部单位之间的债权、债务不准互挂往来，一律在财务科办理转账结算。单位内部的职工或承包户及夫妻双方，既有欠款挂账又有兑现或应付款的必须合作，不得账挂两头。各单位报账会计必须认真把关，由此而产生的后果由承办人负经济责任。(5)团场财务科必须按照财务制度规定正确核算应收款项，不得加大应收款项内容和虚设应收款项目。团场内各单位确属工作需要，在个体商店、饭店发生的支付款项，纳入账内管理，以现金方式结算，不准欠账、打白条。未入账的赊欠行为一律视同个人行为，发生经济纠纷，由经办人承担全部经济责任。(6)应收款项列入责任制目标考核，使其制度化，以引起基层单位领导的高度重视。各单位当年发生的应收款项，必须在决算前结清收回，当年债权债务决算时为“零。”收不回的，经审计核实后，从当年干部报酬、效益工资中扣回，这样才能杜绝发生新的应收款项。(7)建立应收款项坏账准备金用于弥补日后可能形成的呆死账。
应收账项的管理研究是一个具有现实意义与前瞻性的研究课题，也是国际风险管理学术研究的热点。通过对兵团农牧团场应收款项风险管理现状、问题的分析，以及应收款项风险管理体系的构建，可以得出如下结论：应收款项管理是一种难以管理的风险，而且兵团团场要管理好应收款项还面临着很多的困难；应收款项管理体系的构建为兵团农牧团场提供了一套全程管理体系。整个应收款项管理体系主要包括三个方面的内容，即逾期应收款项的防范、逾期应收款项的测量和逾期应收款项的规避。这三个部分是一个有机的整体，在解决应收款项管理的过程中还要切实发挥内部信用管理部门的作用。在团场内部应建立专门的信用管理部门，同时还需要团场内部其他部门的合作，如财务部门。应收款项风险是一种普遍存在的风险，只要有赊销行为的发生，应收款项就会存在。随着国内市场经济体制的深化、赊销比例的加大，应收款项风险问题会变得日益重要。对国内企业来说，不仅要靠经验和直觉来管理应收账款风险，更重要是必须建立起系统完善的管理体系。
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