企业审计失败的原因及对策分析，本文主要内容关键词为：对策论文,原因论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计失败是指注册会计师在进行审计业务时没有遵守相关的审计准则，在客户会计资料存在严重的错误、舞弊时失职，或者是对其进行审计时存在过失或欺诈行为等，从而发表了错误的审计意见，致使收到审计意见使用者的指控。审计失败不仅会给信息使用者带来损失，也会影响注册会计师本人及所在事务所的经济收益或信誉，情况严重时甚至要承担民事、刑事责任。
一、审计失败的原因分析
（一）客观影响因素
1.经济转轨时期社会契约诚信缺失与新兴证券市场发展不足。中国经济不论是发展模式还是市场分工都处于全面转轨时期，追求经济利益是最显著的特点，于是经济人的行为便呈现出短期化、利益化、不遵守契约诚信的现状，其表现在审计实务上就是会计虚假信息的泛滥、财务报告作弊、串通审计舞弊等。中国证券市场的发展不同于西方国家是完善的市场经济自然发展的结果，而是在国有企业融资结构单一、效率低下的条件下采取的拓宽融资渠道的权宜之策。
中国的证券市场处于初级阶段，发展不足，市场规模小，股市泡沫严重、换手率高，资金利用短期化，投资者自身不注重审计及财务信息的利用，对于审计业务没有积极主动的自发性需求，决策受政策导向。对审计信息的重视程度不够是审计业务失败的重要外部环境因素。
2.政府过多的干预。由于现在地方政府考核的主要标准是其经济发展的水平，地方政府为了好的政绩，无原则的支持上市公司的发展，以达到吸引资金，增加当地就业，促进经济高速发展的目的。这样，当地政府为争取更多企业上市，对部分公司的财务报表进行包装，注册会计师迫于生存的压力及政府压力会对一些公司的舞弊报表视而不见，不予如实披露，最终导致审计失败。
3.法律监管不足，惩罚力度不够。虽然我国政府的监管部门一再强调对资本市场的造假、投机以及审计失败要加大惩罚力度，但是目前我国法律制度中对于审计业务失败的相关民事、刑事诉讼与责任承担都没有健全的规定，司法实践的惩治力度也不够，使得造假者的收益要远远大于其败露成本，助长了会计师事务所以及注册会计师的舞弊行为，诱发了铤而走险的审计失败。
4.其他因素。①被审计单位报表的错误或舞弊。企业单位会计报表自身的错误或漏记，或者是企业自己造假，提供假的财务报表，是审计失败很重要的一方面，此外，由于我国在这方面的法律制度不够健全，致使一些管理人员钻了法律的空子，导致了审计的失败。②涉及范围的扩大化。随着科学技术的发展，企业的经济业务也在不断扩展，特别是现在网络技术的日新月异，现在企业的存在形式也不再拘泥于实体上，虚拟的网络公司逐步兴起，这也就拓展了审计的范围，从而给审计业务加大了风险，增加了审计的难度，不可避免的增加了审计失败的可能性。③竞争机制。在当下激烈竞争的社会里，买方占主要地位，当然审计行业也不可避免，由于竞争的压力和不健全的竞争机制，许多会计师事务所会形成价格战，以低价吸引客户，但由于审计事务本身成本原因，会计师事务所为了仍能取得部分利润空间，审计人员会将一些必要的程序忽略，从而降低成本，导致审计工作质量大打折扣，审计失败必然发生。
（二）主观影响因素
1.注册会计师自身存在的问题。对于经济利益的诱惑，部分注册会计师往往抵挡不住糖衣炮弹的袭击而妥协。他们为了自身利益，同企业合谋，在执行审计的过程中没有遵守《独立审计准则》，注册会计师明明知道企业的会计报表有问题却仍虚伪陈述，为企业掩盖，未能保证审计业务的机警性，对会计资料处理基础了解不足，从而导致审计的失败。
同时，部分从事审计业务的人员专业技术不过关，审计组成员缺乏有效沟通或者是客户进行面谈时不能很好的获知应得的信息，使审计形式化，造成审计的失败。
2.对客户的业务经营缺乏深入了解。对于客户公司的制度以及业务的运行甚至是财务账目，审计人员大都通过与客户进行面谈而得知，对于客户的自我陈述及声明过分信赖，没有真正进入公司进行深入的了解。对企业的经营风险和产业情况认识不够，致使对某些问题没能及时采取措施予以解决，造成审计实质上的失败。
3.审计手段的缺陷。财务比率、资产比率，电脑或人工绘制的经营流程图表等分析手段对于审计业务而言具有重要作用，不仅可以将商业活动进行串联，使审计人员对客户业务经营有充分的了解，发现财务中的隐患，从而避免审计业务的失败。但是很多审计从业人员不能将多种审计手段综合、灵活运用导致了审计的失败。
4.业务依附性。事务所、注册会计师与被审企业之间一般长期处于相对稳定的合作关系，他们之间业务的依附性和利益的相关性，使得审计从业者被审计企业从精神和物质上收买，主动或接受指使为企业的账目进行掩盖，丧失了审计的独立性。
5.会计师事务所内部的机制问题。我国先后颁布了《独立审计准则》和《质量控制基本准则》，从微观和宏观角度对会计师事务所的执业质量进行控制，虽然取得了一定成效。但是一些会计师事务所管理机制和质量控制体系松散，对新进审计人员缺乏有效监督和指导，不从实际情况出发分配审计业务，团队难以高效合作，在事务所内部出现了众多隐患。
二、规避审计失败的防范措施
（一）内部防范措施
1.严格审计服务。现在企业的经营规模和业务范围越来越大，企业形式和运营越来越复杂。一些企业为了要一份“好看”的财务报表，不惜采取财务舞弊和欺诈手段。会计师事务所要充分发挥专业技能，联系企业以前的经营记录以及当前的经济形势，谨慎审计，要严格遵守法律程序，逐步审查，从实质上杜绝审计问题的发生。
2.提高注册会计师的风险意识。对于注册会计师本人不仅要有较强的知识储备，而且也要深刻认识到在审计当中存在的风险，现代市场经济中充满不确定因素，信息爆炸、互联网等现代传播手段的广泛使用更是增加了审计的风险。为了审计业务更好的发展，要对注册会计师进行风险教育，不能存侥幸心理，要防患于未然。
3.对注册会计师加强诚信教育。审计业务的发展本身是建立在诚信的基础上，只有注册会计师提供真实的审计报告，信息的使用者才会更加信任他们，才会更有利于审计的发展，加强注册会计师的诚信教育势在必行。建立与完善注册会计师的职业道德评价机制，加强道德建设，强化约束体系，明确责任意识。
针对于此，可以在会计信息服务市场建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的信用体系，从制度上量化评价标准，使诚信度高的注册会计师可以得到高的评价及与此相应的高回报，诚信缺失的注册会计师不仅要承担审计失败的责任，受到舆论上的谴责，还要付出经济上的代价甚至是法律的惩罚。
4.加强注册会计师事务所审计业务质量的控制及内部机制建设。审计质量是事务所得以长久发展的关键所在，只有控制好质量才能留得住客户，会计师事务所才能够得以生存。对于质量的控制，首先要清楚事务所现有业务的种类，然后将其按照性质的不同归纳整理，从而使这些业务能够井然有序，职员在处理事务时做到分工明确。为了使审计质量得到优化，可以对员工进行绩效考核，有赏有罚才能激励员工更加努力工作。注册会计师事务所要逐步完善内部管理机制，提高从业人员的专业业务水平，改进自身因素，减少审计失败的发生。
（二）外部防范措施
1.完善审计聘任机制。现在市场是以买方占主导地位，由于我国事务所数目多，规模小，不能形成联盟，从而导致了不良的价格竞争。针对这种现状，笔者建议，可以由国家授权，在证券监督部门下设立一个独立的审计管理机构，按照证券监督管理部门制定的相关收费标准收取手续费和审计费用，对收费的标准和业务质量进行监控，提高审计意见的独立性和客观性。
2.加强行业监督与指导力度。对于道德败坏的注册会计师要进行严惩，通过对他们严厉的惩罚，使其认识到不遵守职业道德规范的严重后果。从而使注册会计师在以后的工作中能够谨慎小心，加强风险意识。使他们意识到如果由于自身原因违反了法律规定是要追究其民事赔偿责任的，以此来警戒过失严重的注册会计师。
3.保险机制的介入。审计保险是由于注册会计师或会计师事务所在从事审计工作时由于没有严格遵守法律法规而导致审计失败，造成决策失败、严重的经济问题，由其承担民事赔偿责任（需要支付巨额的经济赔偿）而成立的一种商业保险。审计问题本质上也是一种合同业务和经济问题，保险机制的引入，建立审计风险防范基金，通过加强外部监督可以有效地降低审计失败的风险，并且在审计失败发生后能及时有效的解决。
4.加强法制建设。随着社会建设步伐的大步迈进，《注册会计师法》显得过于滞后，现行的《注册会计师法》主要侧重于形式上的陈述，对注册会计师的行政责任过分看重，而对其民事责任却常常忽略。注册会计师的过错大小、轻重等处罚力度只有模糊的概述，不利于责任的承担。对于上述问题，国家要进一步改善法规，对注册会计师的过失和欺诈的相关处罚要明确界定。真正做到有法可依，执法必严，严惩其失误，有效保护企业及信息使用者的合法权益。
标签：注册会计师论文; 审计质量论文; 会计与审计论文; 审计准则论文; 审计目的论文; 会计师事务所论文; 财会论文;