舞弊及进行舞弊审计，本文主要内容关键词为：，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、舞弊的危害及表现
舞弊是指组织内、外人员采用欺
骗等违法违规手段，损害或谋取组织
经济利益，同时可能为个人带来不正
当利益的行为。
关于舞弊的危害，笔者认为从构
建和谐社会的角度分析舞弊的危害，
舞弊行为不仅破坏了诚信社会的建
立，冲击着公平竞争的市场经济秩序，
影响着现代经济的健康运行，干扰了
真实的经济发展信息，更损害了各项
事业的发展。舞弊的危害性很大，表现
在：一是舞弊所制造的错误信息将严
重误导各类决策者，从而导致各个市
场行为主体乃至国家相关决策机构被
误导而制订出错误决策，破坏了市场
运行机制，削弱了国家宏观调控和微
观决策的能力；二是通过隐匿收入、虚
列支出偷逃国家税款，导致国家税收
流失，导致了国家资产流失利益受损；
三是助长了贪污腐败行为的滋生；四
是损害了法律的尊严，损害了国家财
经法律法规和会计制度的严肃性，扰
乱了社会经济秩序；五是造成行业不
正之风，使尚未成熟的经济市场饱受
虚假错误信息的冲击，严重误导、侵犯
投资者的合法权益，破坏并加剧市场
投机和市场波动，增加了社会不安定
二、进行舞弊审计的程序
由于所有舞弊均经蓄谋而成，隐
蔽性强，审计部门往往都是经群众举
报，如：通过检举信、电话、电子邮件等
信息去发现舞弊。这就需要审计人员
善于发现舞弊，必须对可能的违法、违
规行为的线索保持警惕，并持有职业
的怀疑态度和敏锐的洞察力，更多的
思维形式去发现例外及不正常的事
1．进行舞弊审计的初步调查阶段
若审计部门被委派对某项可疑的
舞弊进行审计，那么调查中的一个关
键阶段是进行风险分析和控制评价，
以便为审计实施打基础，并有助于识
别问题的类型，区分开来什么是属于
损害组织经济利益的舞弊行为、什么
是属于为组织谋取经济利益的舞弊行为。
审计部门根据群众举报，应对当
事人进行初步调查来了解被审查者的
特有情况，从而制定出更为详尽的审
计安排。由于进行舞弊审计涉及到法
律问题，从性质上是非常严重的，给组
织带来的损失也是重大的，在组建审
计组时，要选择一名有资深、有经验的
审计师或会计师来担任组长。进行舞
弊审计前期的充分准备主要为审计实
施打基础，并有助于识别违法、违规案
件的类型。组织中主要的违法、违规类
型包括盗用、敲诈、行贿、受贿、欺诈性
披露、利益冲突以及权力的滥用等。因
此审计人员要全面调查并充分了解组
织内部控制制度及各种信息的沟通
性，而良好、通畅的信息沟通系统无疑
是至关重要的。
2．审查和评价内部控制阶段
内部审计人员在进行舞弊检查应
把握以下要求：一是对舞弊涉及的范
围及复杂程度进行评估，避免对可能
涉及舞弊的人员提供信息或被其所提
供的不良信息误导；二是对参与舞弊
检查人员的资格、技能和独立性进行
评估；三是通过舞弊检查程序的适当
设计，以确定舞弊者的舞弊程度、舞弊
手段及舞弊原因，对组织未来检查类
似舞弊行为提供指导。在进行舞弊检
查过程中与组织适当管理层及检查组
的成员保持必要的沟通；四是避免损
害相关组织或人员的合法权益，内部
审计人员应保持应有的职业谨慎，了
解、熟悉相关的舞弊迹象特征，运用适
当的检查技术实施舞弊审计。在进行
舞弊检查中除了从整体的分析中查找
线索外，更侧重于微观的、细节的合理
性，在检查中需要对经济利益的流出、
流入环节要特别加以重视，重点突出
那些容易受到舞弊袭击的资产，如货
币资金、应收款项、固定资产等。
健全有效的内部控制可以遏止舞
弊行为的发生，内部审计人员对内部
控制审查之后，可以针对经营活动、业
务循环或者是具体交易评价全部控制
要素（内部控制的五个要素：控制环
境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督）的适当性、合法性和有效
性，也可以针对部分控制要素进行评
价。这一评价对象的选择主要依据进
行舞弊审计项目的性质和需要来确
定，这样会充分发挥内审在内控中的
从审计角度分析，舞弊的存在与
发生，说明被审组织管理上有漏洞，内
部控制存在薄弱环节。因此实施舞弊
审计时，需考虑并注意对内部控制的
审查与评价。审计人员有责任通过有
效及相应的检查来评价内控制度。
3．进一步了解阶段
常规审计具有较强的计划性和有
序性。但进行舞弊审计则不然，因为发
现舞弊是一个渐进的过程，由线索引
起而逐渐地深入，在确信舞弊已经发
生，并需深入调查时，它要求审计人员
在从事常规审计的同时以高度的职业
警惕性和很强的专业熟练技术注意发
现舞弊行为的嫌疑，并且随时采取恰
当的方式进行检测与调查。审计人员
既要了解与过去有关的事情及被审计
组织或被审者的诸多表现，如管理层
的工作态度、责任心及诚实品质等，又
要警惕可能出现的不正当行为的情况
和活动，尤其要重视那些容易受到舞
弊袭击的资产情况，还要进行风险分
析和控制评价。在审计实施之前，要考
虑到导致会计报表严重失实的错误与
舞弊存在的可能性。由于审计目标的
局限性除内部控制的固有限制外，下
列情况会增加舞弊的可能性：一是被
审计单位管理人员的品行或能力存在
问题；二是被审计单位管理人员遭受
异常压力；三是被审计单位存在异常
交易。如期末发生并对盈亏有重大影
响的交易，发生重大的关联方交易等；
四是审计人员难以获取充分适当的审
计证据。
4．进行舞弊审计的实施阶段
进行舞弊检查的准备工作完成以
后，进入审计的核心阶段，即实施阶
段。舞弊是一种倾向于以动机、机会和
利益为结构的行为。
（1）在收集舞弊证据时，有些当事
人拒不提供证据或提供伪证，这就需
要内部审计人员保持合理的职业谨
慎，内部审计人员应注意对舞弊嫌疑
人运用不同的法律尺度，以避免出现
法律暴露，让嫌疑人钻法律的空子，因
此，获取信息和报告审计的方式应与
不同的法律暴露区域相适应。在进行
舞弊审计中，由于舞弊审计不同于常
规性审计，审计人员应作为信息的收
集者将注意力集中在已知发生的事件
上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确
定其具体细节、损失的金额及问题的
影响范围，而不能事先预计或预算。比
如：在进行舞弊审计工作中综合地使
用发展诚实方案，实施检查特权、“红
旗”标志法、制造错误法等技术方法，
有助于及时发现舞弊并有效实施。
（2）内部审计人员在实施审计时，
要善于发现舞弊现象，应从异常现象
中捕捉疑点，搜寻线索。主要从以下几
方面来关注舞弊线索：一是审查各种
货币资金的来龙去脉的真实性，合规
合法性，是否存在多头开户，截留收益
和转移收益及货币资金大额支付等现
象；二是审查实物资产是否存在虚列
和虚增、虚减的现象；三是审查各种往
来账户的真实性、合规合法性及使用
的正确性，特别是债权、债务的真实
性，是否存在利用往来账户转移和调
节收益现象；四是审查财务成本账户、
权益账户的正确性，其核算依据、计价
和变化的正确性和合理合法性；五是
关注会计账户中的异常现象，如反方
出现余额、不正确的对应关系，应入借
方账户的却入了贷方账户、红字冲销、
频繁调账等异常情况；六是关注会计
账表上反映的收入与业务部门的营销
记录是否一致。
（3）从审计观点看，舞弊是一种故
意谎报重要财务事实的行为。常见的
舞弊行为有：挪用小额现金；销售实现
不入账，以盗取收入的现金；多记费用
类账户，多提或虚提预付费用，以挪用
公款，供个人享用；侵吞收回的应收账
款；盗用客户交来的现金，自开收据或
不开收据；盗用收回的账款，并注销相
应的应收账款；隐瞒已注销的应收款
项，不予报告；每日收入的现金不送存
银行或只送存其中一部分；在账户间
转移现金，以掩饰以前盗用的已收回
的账款；获取空白支票，伪造签名，套
取现金或滥用其他空白凭证。
5．进行舞弊审计的报告阶段
舞弊的报告是指内部审计人员以
书面或口头形式向适当管理层报告舞
弊的预防、检查的情况及结果。在起草
舞弊审计报告时，应考虑舞弊合法性
以及证据的总体质量和充分性。此外，
在进行舞弊审计的报告中，目的是为
了及时让适当管理层知晓目前所发现
的情况，建议管理当局是否采取和采
取什么样的改进措施来遏止舞弊行
为。所以舞弊报告的内容应从舞弊行
为的性质和金额两方面考虑其严重程
度。报告的内容有：舞弊行为的性质、
涉及人员、舞弊手段及原因、提出的建
议及纠正措施。
舞弊审计由于受有关的法律因
素、任务的敏感性和特别的保密政策
的影响，内部审计人员对性质轻且金
额小的舞弊行为，对组织造成的危害
较小，可以一并纳入常规审计报告，对
性质严重或金额较大的舞弊行为，为
引起管理层足够的重视，应单独出具
专项审计报告。
三、进行舞弊审计的技术方法
1．延伸性审计程序
常用的延伸性审计程序：一是要
在一日之内或近期之内突击盘点两次
现金。第一次盘点很容易让舞弊者事
先有所准备，而在出其不易的第二次
盘点中，就可能发现贪污或挪用行
为；二是要对企业供应商及客户的调
查。可以发现由企业采购部人员或其
他人员虚构的供应商。同时可以揭露
一些由企业内部雇员虚构的客户；三
是要对特别函证支票的二次背书。如
被背书人是否属于组织内部的授权
人，这就可能形成一条舞弊线索；四
是要对应收账款的总账和明细账进
行特别的加总核对；五是要测算现金
收入送存银行拖延的时间。可以检查
现金日记账，比较现金收入和该笔收
入交存银行的时间，如果发现时间有
拖延又无法解释原因，也许就意味着
现金的挪用；六是要进行舞弊审计的
询问程序。在进行询问时，应做到谨
慎，特别注意不要同有可能涉及舞弊
的管理人员讨论舞弊的可能性。可以
在平常的审计中设计一些针对舞弊
的常规问题，让相关人员解答，这样
就不会引起舞弊者充分的警觉，也可
以从这些问题的解答中获得线索；七是要对被怀疑对象财产净值的追踪
分析。一旦舞弊行为已被发现或确实
值得怀疑时，对怀疑对象就要进行个
人财产的净值分析，即将他的个人资
产总额减去个人负债总额得到的净
值进行期初、期末比较，分析差额以
及净值变动的原因；八是要进行跟踪
支出分析。这种分析类似于财产净值
分析，只是比较方法不同。将正常的收
入同所有的支出进行比较，假如支出
超越了合法收入，那么超出部分也许
就是舞弊所得。
2．揭露舞弊后的附加程序审计
审计人员应当运用职业谨慎，对
违法行为进行附加程序审计，从而避
免将来可能面对的调查或法律纠纷。
（1）审计人员对所有舞弊行为的
处理，应以适当的方式向被审计单位
管理当局告知在审计过程中发现的所
有舞弊行为，并把告知的结果记录于
审计工作底稿；对于涉及的人员应当
采取适当的方式，对该人员负责的更
高层管理人员报告；如果怀疑最高层
管理人员涉及舞弊时，审计人员应谨
慎地考虑向董事会、监事会报告，并在
征求律师意见的基础上决定审计方
（2）建议管理当局起诉舞弊者。许
多公司认为只要将舞弊者解雇就能清
除公司的蛀虫，孰不知这种姑息的态
度将会使舞弊者到新的工作岗位上继
续舞弊，同时也会让公司内部有舞弊
动机的人认为舞弊被抓住的机会成本
很低，变相鼓励了有舞弊动机的人。因
而，审计人员应鼓励管理当局起诉舞
弊者，并采取措施查清所有舞弊事实
和证据。
（3）提供管理建议书。我国《独立
审计基本准则》要求，审计人员在对审
计过程中发现的内部控制重大缺陷，
应当向被审计单位报告，如有需要，可
以出具管理建议书。将舞弊者揭发出
来并不是进行舞弊审计的最终目的，
还需要在后续审计中透彻分析舞弊行
为产生的原因，深入探讨舞弊的根源，
从而发现内部控制方面的薄弱环节以
及管理方面的弱点，并向被审单位提
出合理建议及改进措施。
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