南非政府审计与内部审计概况，本文主要内容关键词为：南非论文,内部审计论文,概况论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
南非政府审计概况
（一）南非审计署的基本情况
根据南非宪法、《公共审计法》(Public Audit Act)的有关规定，南非审计署是独立于政府之外的南非最高审计机构，它对国家级、省级、市级各部门以及接受公共资金的单位的账目、财务报表、财务管理情况进行审计并出具报告。对国家级、省级部门及单位的审计报告提交国会，对市级部门及单位的审计报告提交市级议会。具体来说，审计的职责包括对财务报表发表意见，对业绩信息作出结论，发现内部控制缺陷、违法违规行为以及有关管理问题等。南非审计署目前共有员工2000多名，其总部设于首都比勒陀利亚，主要对国家级部门和单位进行审计，此外还在九个省设置了派驻机构，主要对省级、市级部门和单位进行审计。
南非审计署主要开展以下几种审计业务：1、常规审计，包括财务审计、合法性审计、业绩信息审计等；2、效益审计；3、信息系统审计；4、调查项目。审计署开展审计项目实行收费制，根据南非《公共审计法》第43条的规定，审计署决定审计收费的计费基础；被审计单位须在收到发票30日内支付审计费用，否则审计署必须立即采取法律手段进行追收；对于延期支付的费用，审计署可按有关规定收取利息等等。
南非审计署把风险管理放在重要位置，不仅在审计项目实施过程中采用风险基础审计方法，而且在内部管理中广泛采用风险管理方法。在2008-2009年度工作报告中，审计署使用了较大的篇幅阐述其风险管理状况。审计署对影响其长远战略目标任务的重要风险进行了确认和评估，并将其纳入到年度计划中。上述重要风险，包括业务风险、战略风险和财务风险，其中业务风险被细分为16个方面，各部门通过一个自我评估监督机制对这些风险进行监控；战略风险主要表现在不断下降的收益、未能留住人才两个方面；财务风险主要有资金流动性风险、信用风险、投资风险、外汇风险和内控风险等。各审计业务部门对本单位为降低风险而采取的重要控制的执行情况也进行了监督。此外，审计署还通过了由审计委员会提交的风险管理政策和框架，为这些政策在单位内部的全面执行铺平了道路。
（二）开展效益审计的相关情况
南非审计署最早的效益审计机构成立于1988年，当时只有5个员工。到2001年，发展壮大至3个区域性办公室、80个员工。随后，效益审计机构被解散，并入常规审计机构中，目的是增加效益审计项目的数量，但是效益审计报告的数量却急剧下降。2008年3月，审计署决定重新对效益审计实行集中管理，现在共有96个员工。目前审计署开展效益审计面临的挑战主要有：职员流动率过高、技术的缺乏、会议效率不高、写作技巧不足、对私人公司有限的监管权力等等。
1.效益审计的内容与重点。
效益审计作为南非审计署的主要业务之一，是对管理层制定的、用以保证资源通过较经济的方式获得并得到合理有效运用的策略进行评价的独立审计过程。效益审计重点关注三方面内容：经济性、效率性、效果性，通常被称作3E。其中经济性是指在适当的时间和地点，以可能的最低价格获得一定的数量和质量的资源，即最低的资源消耗，也就是投入的节约程度；效率性主要指投入与产出的关系，即在一定条件下，使产出最大或使投入最小；效果性主要是指预期目标的实现程度（对经济活动的产出结果与预期目标进行比较）。效益审计主要考量政策的结果、影响，但不能质疑政策本身。
2.效益审计项目的实施过程。
一个效益审计项目的实施，分为计划、实施、报告、跟踪四个阶段。计划阶段需完成以下工作：初步接触被审计单位，将要开展审计情况告知管理层，了解被审计单位的有关情况，确定可能的重点关注领域，发展完善审计目标与标准，召开第一次委员会会议，准备审计计划和程序等。实施阶段主要是实施测试并获得审计证据，整理审计发现等。报告阶段则要起草审计报告，召开第二次委员会会议，向被审计单位会计负责人发送报告，会计负责人对审计报告进行评论或解释，向立法机构提交报告。跟踪阶段主要是跟踪纠正措施的执行情况。
（三）开展信息系统审计的相关情况
南非审计署信息系统审计部门主要提供计算机辅助审计技术支持（主要是ACL审计软件的使用），并开展总体控制审计、用户账户管理审计、应用控制（过程控制）审计、网络审计、企业资源管理系统(ERP)审计、IT管理审计、系统开发生命周期审计等。该部门设有7个中心，80个员工，其中注册信息系统审计师(CISA)23名。
南非内部审计概况
根据南非《公共财政管理法》、《市级财政管理法》等法律法规，国会、政府部门必须要设立内部审计机构，该机构在审计委员会的控制和指导下开展工作。内部审计必须遵循国际内部审计协会制定的标准，其职能主要是通过对本单位内部控制系统、风险管理以及其他管理活动进行检查与评估，将风险降低到可接受的水平，并确保内部控制制度的适当性和有效性，以促进本单位实现增值及提高经营运作水平。
以南非财政部内部审计机构为例，它主要提供保证服务和咨询服务。其中保证服务是从财务、业务、合法性和信息技术等层面，就内部控制、风险管理和监管过程的适当性和有效性，为管理层和审计委员会提供适度的保证，它主要包括：合法性审计、效益审计、经营审计、财务审计、舞弊行为调查、计算机审计等。咨询服务通常针对管理层的特定需求提出建议，除此之外，在系统发展、经营出现重大变化、风险评估等情况下，内部审计机构也会被要求提供咨询服务，具体有劝告与建议、培训、为业务流程设计提供协助等几种形式。而在审计中，主要采用以风险为基础的内部审计方法。这种方法是连接内部审计和组织总体风险管理框架的纽带，它有利于提高内部审计的全面性和工作效率，提高管理层对组织的认识，提高经营系统的效率以及控制系统的效果性。
为解决内部审计人力资源有限的问题，不少内部审计机构采取外聘专家合作和外包的形式开展审计工作。相应的，为确保审计工作的质量，建立起较为严格的管理控制制度，比如严格甄选聘用人员、制定详尽的任务计划书、进行严格的质量控制和明晰的责任界定、要求使用标准化方法等。
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