关键词:工程项目；项目管理；成本核算；成本分析
1 引 言
在工程项目施工中，存在没将成本预算和成本核算结合起来, 定期成本分析流于形式，没有分部分项工程成本分析，没有实际成本与计划成本的比较，只管进度不管成本管控的现象。为了强化工程项目成本核算、规范项目成本管理，确保项目成本受控，在项目实施前进行成本策划，对成本费用进行分解并落实责任，制订出具体的成本过程控制管理办法并建立各职能部门的成本责任制度，定期开展成本核算与分析，查找偏差原因，制定相应措施并予以改进。
2 成本核算与分析重点
项目成本核算所提供的成本信息, 是成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据，而设置合理的成本核算对象是成本归集的前提。项目成本分析是对项目成本的对比评价, 它贯穿于项目成本管理的全过程，重点抓住成本核算与分析要素、制定成本计划、选择合理的偏差分析方法。
2.1 成本核算对象
成本核算对象是为了计算工程成本而确定的归集和分配各项施工生产费用而设立的。对于地铁单项工程，一般包含车站、区间单位工程，具有规模大、工期长的特点，可以将单位工程分为若干部位，以分部分项工程作为成本核算对象，不宜过粗也不宜过细，不建议将工序作为成本核算对象。同时在成本核算时解决好财务软件科目设置，将分包成本（人工费）、材料费、机械费、间接费、措施费等五大费用和分部分项工程进行有机结合，以便于核算、汇总、分析为原则。具体详见表1某地铁项目成本核算对象参考表：
表1 某地铁项目成本核算对象参考表
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2.2 成本核算与分析要素
成本核算与分析有利于正确认识、掌握和运用成本变动的规律，实现降低成本的目标；有助于进行成本控制，为制定成本计划、经营决策提供重要依据，指明成本管理工作的努力方向。例如某地铁车站施工主体结构混凝土工程时，可以选择以月度或季度或混凝土工程从开工至完工进行全周期分析。成本核算与分析要素主要有分包成本（人工费）、材料费、机械费、间接费、措施费等五大要素，以量价双控为原则。
2.2.1分包成本（人工费）：对工程数量严格执行数量、质量双验制，并按照不大于设计数量的原则进行总量控制；对分包合同单价结合企业内部劳务价格体系，以不高于市场平均单价为原则。
2.2.2材料费：材料采购应以招标采购为主，价格应不高于市场价；材料使用量控制在合理损耗以内，实行限额发料、超耗处罚。
2.2.3机械费：租赁和购买设备进行经济方案比选；外租价格应不高于企业内部租赁价格。
2.2.4间接费：结合企业定员数量和工程项目施工任务对管理人员数量进行动态调整。
2.2.5措施费：做好施工方案技术经济比选，选择符合安全质量标准，支出最小的方案。
2.3成本计划
成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段，需要企业和工程项目部对责任成本进行预测，双方签订责任成本管理目标责任书，指导编制一定周期的成本计划，开展成本分析和考核奖惩。由于施工现场施工组织和材料供应等因素影响，工程项目进度计划超产或欠产时有发生，造成一定周期编制的成本计划与实际成本偏差较大，需要以实际完成工程量动态调整成本计划，以准确分析成本核算对象是否处于成本节余状态。
如制定工程项目的月度成本计划时，可根据当月实施计划和实际完成的工程量，结合企业下达的分包成本（人工费）、材料费、机械费、间接费、措施费等责任成本单价，分解项目的月度成本计划以及调整后的月度成本计划，通过选择一定偏差分析方法，找出存在的偏差。
2.4 偏差分析方法
2.4.1挣值分析是偏差分析常用的方法。挣值涉及计算每个活动的3个关键值：
计划值(PV)，是计划在规定时间点之前在活动上花费的获得成本估算部分的总价值。即根据批准认可的进度计划和预算到某一时间点应当完成的工作所需投入的资金。
实际成本(AC)，是在规定时间内，完成活动内工作发生的成本总额，即到某一时点已完成的工作所实际花费或消耗的成本。
挣值(EV)，是实际完成工作的预算价值。
CV（CV=EV-AC）＞0，表明项目实施处于成本节余状态；CV＜O，表明项目实施处于成本超支状态。
SV（SV=EV-PV）＞0，表明项目实施超过计划进度；SV＜0，表明项目实施落后于计划进度。
该项目的CV大于0，SV小于0，因此该项目的状态是“成本节余、进度落后”。
表2 进度偏差和成本偏差对工程项目的影响
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2.4.2在成本分析中采用因素分析法，将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。
2.5成本核算与分析实例
2.5.1某地铁暗挖隧道二次衬砌现浇混凝土月度计划浇筑1500m3,使用商品混凝土。实际浇注工程量为1600m3,计划损耗率2%,实际供应量1656m3，实际损耗率3.5%,计划价格480元/m3,实际价格500元/m3。
参照2.1表1某地铁项目成本核算对象参考表，成本核算对象四个层级：1.单项工程;1.1单位工程-区间隧道；1.1.1分部工程-H暗挖隧道；1.1.1.1分项工程-H4二次衬砌。本次选择H4二次衬砌作为成本核算对象。挣值分析如下：
计划值(PV)=1500×1.02×480=734400元
实际成本(AC)=1656×500=828000元
挣值(EV)=1656×480=794880元
成本偏差CV=EV-AC=794880-828000=-33120＜O，说明成本超支33120元。
进度偏差SV=EV-PV=794880-734400=60480＞0，说明进度提前。
通过挣值分析计算成本偏差和进度偏差，说明项目成本超支，但施工进度提前。
2.5.2采用因素分析法分析成本偏差的原因
（1）工程量因素:(1600-1500)×1.02×480=48960元，说明由于工程量增加导致成本增加48960元。
（2）损耗因素:1600×(1.035-1.02)×480=11520元,说明由于损耗增加导致成本增加11520元。
（3）单价因素:1656×(500-480)=33120元,说明由于单价增加导致成本增加33120元。
通过分析，由于工程量增加，材料消耗成本随之增加是正常现象；混凝土实际损耗率3.5%超出计划损耗率2%，检查二次衬砌结构尺寸、标高，如因管理原因引起的，材料浪费现象应加以纠正。需要选择混凝土供应商和比质比价方面进行改进，降低采购成本。
3结 论
施工企业和工程项目部应定期组织成本核算与分析,根据分析结果制定成本改进措施，施工企业根据成本核算与分析结果对工程项目实施奖惩，工程项目部依据分析结果，对成本节超的项目职能部门进行绩效考核，不断提高工程项目的成本管理水平。
论文作者:雷杰
论文发表刊物:《工程管理前沿》2020年第3期
论文发表时间:2020/4/22
标签：成本论文; 成本核算论文; 计划论文; 偏差论文; 工程论文; 工程项目论文; 进度论文; 《工程管理前沿》2020年第3期论文;