环境保护资金效益审计之探讨，本文主要内容关键词为：环境保护论文,效益论文,资金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
环境保护资金效益审计的范围和对象
一、环境保护资金效益审计的范围
环保资金效益审计是对政府环境保护资金筹集、使用和管理过程的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。科学地界定环境保护资金的范围，是开展审计工作的基本前提。笔者认为环境保护资金主要包括两方面的内容：
一是生态环境建设资金。以北京市为例，按市政府制定的《北京市“十一五”时期环境保护和生态建设规划》，“十一五”时期政府用于生态环境建设的计划投资为741028万元，主要用于以下6个方面：
1、山区生态保障体系建设。包括京津风沙源治理及太行山绿化、矿山生态恢复等。
2、平原生态屏障体系建设。包括平原生态防护带建设、沙化土地治理等方面。
3、城市及城乡结合地区生态圈建设。包括中心城绿地系统建设、郊区新城和重点镇绿地系统建设等。
4、生物多样性保护及自然保护区建设。包括自然保护区建设加强乡土珍稀动植物保护、防范外来生物入侵两个方面。
5、农业及农村环境保护。包括农业废物污染治理与资源化综合利用、农业面源污染控制等方面。
6、生态建设管理。包括法律政策保障及经济激励、生态科研监控体系建设两个方面。
二是环境污染治理资金。在《北京市“十一五”时期环境保护和生态建设规划》中，环境污染治理投资涵盖了大气污染防治；水污染防治；噪声污染防治；固体废物污染防治；放射性和电磁污染防治；奥运期间保障措施。
三是各种污染治理设施运行费用。包括生活垃圾处理、污水处理企业有关污染治理设施的运行费用等。
四是环境管理服务投资。包括环境保护相关部门在行使职能及有关环保管理服务等方面的投资，如环境监测、执法、宣传教育、科研及相关管理服务投资等。
二、环境保护资金效益审计的对象
环保资金审计对象按部门划分，包括制定环保资金使用政策和方案的政府及其有关部门、承担具体环保资金管理和监督职能的各级环保部门、负责环保专项资金投入的财政部门以及其他涉及环境保护的部门，如环保监察单位、排污收费监管部门等；按行为活动划分，包括政府环保等行政管理部门的环境管理监督行为、环保资金的筹集、规划、使用和管理行为。
环境保护资金效益审计的内容
一、环境保护资金筹集、使用和管理的审计
环境保护资金筹集、使用和管理的审计主要是对环保资金筹集、规划、管理使用的真实性、合法性、有效性进行的审计。审计的重点：一是各级环保主管部门对环保资金的及时拨付情况，是否存在截留、人为滞留、挤占、挪用环保资金等问题；二是使用单位是否按规定用途使用环保资金，并对资金使用后的环境效益进行评价；三是对与环境保护密切相关的各项收费进行审查。包括排污费、污水处理费、水资源费、生活垃圾处理费等各项收费。通过对其征收、管理、使用等各个环节的审计，分析各项资金筹集的有效性，以发现存在的问题，提出改进意见；四是对各种污染治理设施运行费用的审计。包括对设施运行费拨付合规性的审查，对环保设施运行状况的评估，检查设施实际运行处理能力是否达到设计标准与预期目标等。
二、环境保护投资项目的审计
环境保护投资项目审计是针对各级政府实施的生态环境建设和环境污染治理等环境保护建设项目进行的审计。审计的重点在于环保投资项目的立项、可行性研究、勘察设计、招标、投标等各环节的工作是否符合国家规定的程序，工程预算及结算是否真实、有无转移挪用国家建设资金等问题。同时，对项目建设过程及完工投产后的治理效果和环境效益进行评估。
环境保护资金效益审计的程序
审计程序是指审计人员从接受审计任务到审计工作结束的整个过程中需要实施的步骤。具体地说，可分为以下几个阶段。
一、审计计划与准备阶段
环境保护资金效益审计的计划与准备阶段期间是从接受或确定项目起到审计人员进入被审单位的期间。该阶段的主要工作包括以下3个方面：
一是确立审计目标。由于每个项目的具体情况不同，因此具体目标也不尽相同。通常应先考虑相关立法内容和立项背景，注意以往审计报告中提出的问题和看法，以了解审计所关注的问题，据此确定审计目标。一般来说，环保资金效益审计的目标包括：发现环保资金筹集、规划分配、使用及管理过程中存在的问题和风险；提出风险处理办法的意见或建议等。为使审计目标对审计的执行具有指导性，应对其进行分解。审计项目总目标可分解为若干二级目标，再逐个分解为若干具体目标。经过层层分解的过程，有利于审计人员直接收集信息和审计证据。
二是收集相关信息。不同的项目实施阶段对生态环境将产生不同的影响，环境影响因素也有较大差异，因此必须结合实际，收集相关的信息资料。例如对环境保护管理部门的审计资料收集，重点在于各级政府和有关部门颁布实施的环境保护相关政策和制度，有关环保资金筹集、管理、使用等方面的政策、法规，以及环保预期治理效果等。对环境保护项目审计资料的收集，应侧重于：1、具体项目的环境影响因素，如污染物排放状况、废物管理、对本地区经济建设与社会发展的影响等；2、环境影响的类型；3、环境影响程度的初步评价。
三是制定审计计划。即根据审计目标和收集的相关信息，确定审计范围、审计时间、实施审计应具备的专业知识与技能，据以配备审计人员，确定重点审计内容，编制切实可行的审计工作方案和预算。应注意的是审计人员应尽量选择与被审计单位所使用的标准与考核手段相适应的审计依据和测试手段，从而减少资料收集的数量，避免与被审计单位发生争议。
二、审计实施阶段
在审计实施阶段，需要根据审计计划确定的审计范围、审计重点内容、审计步骤和方法等收集证据，并进行评价，从而形成审计结论。主要包括以下几个方面的工作：
一是对相关环保资金管理系统及管理程序的测试和检验。审计人员应根据所获得的审计证据进行评价，以衡量环保资金的管理体系是否完善，环保资金管理活动是否正确，环保资金管理是否严格，资金使用是否合规，管理体系是否符合组织的环境目标和政策方针。其中，对环保资金管理体系是否完善的评价，应主要检查环保资金管理体系是否包括环境政策与方针、组织结构、任务、职责和职权、工作程序及其记录等内容；评价环保资金管理活动是否正确，主要检查被审计单位或环保项目在废气、废水的排放，土地污染，原材料、化学品和有害物质的管理和储存，环境技术规定，生产过程行为和管理废物的收集和处置等方面的实际成效；评价资金使用是否合规，应检查环保资金的流向，环保资金管理体系是否得到全方位的实施和正常运作，可以抽样检查程序的有效性及其实施情况，测量报告记录，检查环境政策与方针是否公开等。
二是记录审计实施过程中的发现，形成审计工作底稿。
三是形成初步的审计结论和审计建议。
在审计实施阶段，工作的重点包括：
1、以资金审计为主线，以财务收支为基础，检查资金使用的真实性、合规性及有效性。
2、采用价值指标与技术经济指标相结合的方式，对资金的使用效益进行评价。
3、对环保政策、目标、措施的落实情况进行检查。
三、审计报告阶段
环境审计报告一般应采用书面报告的形式，对一些敏感或较严重的问题，还可出具专题审计报告作为备查。主要包括以下内容：
一是完成审计报告。在撰写审计报告过程中，应召开有关当事人和专家参加的分析会，广泛听取意见和建议，并根据被审计单位和项目的审计情况做出总结性评价。在审计报告中还应说明运用的审计标准及相关的技术标准。
二是向被审计单位提供审计报告，征求其意见。对于收到的意见可根据不同情况分别采取两种处理方式：1、作为报告中可能变化的部分。2、作为审计报告的附录或注释。
三是审计报告的正式报送。
四是对后续审计工作的安排。
环境保护资金效益审计评价指标体系
环保资金效益审计要求评价环保资金管理及环境项目与规定标准的符合程度，这就必须依据一定的评价指标，客观系统地对其进行独立评价与监督，提出改进意见，为其决策提供有用信息。现以环境保护专项资金为例，对审计评价指标体系略作说明。
环保专项资金评价指标
一、项目实施状况指标
（一）项目完成度
1、工程验收时间；2、试运行时间；3、完成投资率。
（二）项目完成质量
1、工程招标状况；2、设计单位状况；3、工程监理状况；4、工程验收状况。
（三）项目实用性
1、资金使用的实用性；2、项目功能的实用性。
（四）项目环保达标情况
1、排放浓度达标情况；2、污染物削减量达标情况。
二、资金使用状况指标
（一）专项资金到位率
1、专项资金实际拨付额；2、专项资金预算总额；3、专项资金到位率
（二）专项资金配套率
1、地方财政、企业配套资金额（计划、实际）；2、专项工程资金预算总额；3、专项资金配套率（计划、实际）。
（三）专项资金影响力系数
l、专项资金实际使用总额；2、项目全部资金实际使用总额；3、配套资金到位率。
在对环保专项资金使用情况评价指标进行比较分析时，要分别确定专项资金到位率，专项资金配套率，专项资金实际使用率和专项资金影响力系数指标的当年实际值、基本得分、修正系数（权重）及修正后分数。对资金保障类指标总权重指标要确定当年实际值、最终得分和修正后分数。
在对环保专项资金经济和社会效益评价指标进行比较分析时，要分别确定S02排放量削减率，COD排放量削减率，烟尘排放量削减率，工业粉尘排放量削减率，工业固废排放量削减率，氨氮排放量削减率，排污费削减率，城市二级以上天数增加率和当地居民满意率的实际值、基本得分、修正系数（权重）及修正后分数。对经济和社会效益类指标总权重指标要确定实际值、最终得分和修正后分数。
在对环保专项资金实施管理情况评价指标进行比较分析时，要分别确定发展规划评价指数，项目立项评价指数，项目筛选评价指数，项目计划完成率和财务合规评价指数的实际值、基本得分、修正系数（权重）及修正后分数。对实施管理类指标总权重要确定实际值、最终得分和修正后分数。
需要说明的是，以上指标中：
(1)设计单位状况指设计单位的资质级别
(2)工程监理状况指由委托工程监理及工程监理的资质级别
(3)工程验收状况指工程是否已通过验收及验收结论
(4)完成投资率＝（工程建设已投入的资金÷计划投资）×100%
(5)工程招标状况＝（项目招标工程或设备的建设资金÷项目实际投资）×100%
(6)资金使用的实用性＝（资金按原计划用途使用的数额÷投资总额）×100%
(7)项目功能的实用性＝项目实际治理的污染因子种类数日÷项目原计划治理的污染因子种类数目
(8)专项资金到位率＝（专项资金实际拨付额÷专项资金预算总额）×100%
(9)专项资金配套率＝（地方财政、企业环保配套资金额÷环保专项工程资金预算总额）×100%
(10)配套资金到位率＝（地方财政、企业配套资金实际到位数额÷企业配套资金计划数额）×100%
(11)其他污染物排放量削减率＝［（上年排放量－当年排放量）÷上年排放量］×100%
(12)排污费削减率＝［（上年上交排污费—当年排污费）÷上年排污费］×100%
(13)当地居民满意率＝（项目区被调查明确表示满意的人数÷项目区被调查居民总数）×100%
环保资金效益审计包括对其经济效益、环境效益和社会效益的全面评价。笔者希望此文能够在进行环保资金效益审计时，对大家有所帮助。
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