“入世”与完善会计制度，本文主要内容关键词为：会计制度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1992年，我国颁布实施“两则”、“两制”，对会计制度进行了重大改革，之后，又陆续发布了若干个具体会计准则，在推进会计制度向市场经济转轨和与国际会计惯例协调方面实现了重大突破。然而，市场经济的发展必将对会计核算提出新的要求，要求会计制度相应进行改革和完善。我们对有色、机电企业一百五十多户企业会计工作秩序专项调查后得出的结论是：必须紧紧围绕经济生活对会计提出的新问题，对会计制度进行相应的改革，使之更加完善。
一、会计核算工作秩序中存在的问题依然不少
对会计核算着重分五个方面进行了调查：经营成果和资产质量方面，违反会计政策的合法性和一致性方面，因企业会计核算混乱、资料不全而不能调查方面，内控制度和会计工作秩序方面，税收义务履行情况方面。从调查的第一手资料看，主要有以下几个方面问题。
1.会计核算失实。
(1)递延资产核算不实，待摊费用待而不摊。将不属于递延资产科目核算的内容，也在此科目核算。往往将一些潜亏等用于调节利润因素归集在此。如某企业未转财务费用利息达8904万元。一些企业将日常开销费用在待摊费用长期挂帐，造成该摊的未摊，利润失实。
(2)在建工程不转固定资产。由于企业经济效益较差，对已完工的固定资产未及时从在建工程科目结转至固定资产科目，也不计提折旧。如某企业1996年在建工程项目已整体交付使用，金额16810万元，但一直未转固定资产和未提折旧。
(3)投资收益失真。对外投资收益不按成本法或权益法及时结转。某公司对外投资20189万元，共44户，1999年16户被投资企业应按权益法核算但未按规定结转而少计投资收益203.72万元。
(4)随意预提费用，如以各种名义预提大修理费用，产品材料成本等。
2.经营成果和资产质量较差。
(1)存货呆滞、毁损和有帐无物金额较大。一些存货早已呆滞，已经不再适销，长期积压在仓库，帐面价值与实际价值已经严重不符，一些存货早已毁损，有的仅有帐面数字而无实物，按规定应及时报经有关部门处理，但企业为了完成利润指标等目标，不作处理。
(2)应收帐款存在大量坏帐。应收帐款数是企业主要债权，但涉及三年以上应收帐款占了相当大比例，这些企业一般占到50%以上，有的甚至高达90%以上，应收帐款收不回，销售视同虚设，意味资产损失，即使目前允许计提的坏帐准备金，与存在的坏帐可能性相比，杯水车薪。
(3)长期投资本金回收无力。几乎是所有企业都有对外投资，投入资金实物也不少，但投资回报率却很低，有的连投资本金的回收都存在困难。某公司对外投资20189万元，对外投资44户，其中3户被投资单位已歇业，约有2100万投资不可能收回。
3.资产非法转移多。
(1)廉价承包租赁法。以大大低于实际价值的资产承包租赁给承包者，某企业将一部门优质资产剥离或成立中外合资经营企业后，将设备、厂房等主要固定资产低价租给合资企业使用，所收取的租赁费尚不足抵减当年应提的固定资产折旧费，使资产流失，有的企业为了尽可能最大幅度地获得利润，对租出的固定资产不提或少提折旧。
(2)从应收帐款或长期投资中流失。每年大量上升的应收帐款，不排除有些销售行为可能是不合理交易，有些应收帐款很长时间都没有收回，可能在表面看来合情合理的情况下已将资产转移给他人。在对外投资中本意是为了提高资金使用报酬率，但有的投资是有去而无回。有的并没有从投资回报考虑。有一家企业往南方投资800多万元，被投资单位效益不差，但就是没有利润返回。
(3)从预付货款中流失资产。预付货款后，也不去将货物收回，如某企业三年以上预付帐款1848万元，货物至今未到企业，存在确实难以收回的坏帐损失。
(4)炒期货而使资产损失。某公司向国际美洲集团借款530万美元做期货生意，期货损失4300万元。
(5)对外担保、质押、拆借资金等造成资产损失。某公司为他人担保60万元，已发生拆讼并已由企业承担本金、利息共78.21万元。
4.内控制度较薄弱。
(1)会计核算中缺乏内控制度。在财务主管方面、会计机构和人员方面、会计核算方面，没有根据自身需要确立相应规程。企业认为已有《会计法》、会计准则、会计制度等法律、法规，没有必要再去制定一些制度，忽视了内控制度的重要性。内控意识不强，制度不全，导致整个会计操作系统出现种种偏差。
(2)决策和管理方面内控不力。对重大购销业务、大额资金借贷和大笔现金支付、资产调整、长期投资和长期工程合同签订方面没有形成必要的约束制度，对重大经营决策，对重大财务收支活动，没有严格的审批权限和总经理和财务负责人联签制度。由于在决策方面财务人员不参与或很少参与，导致决策失误，财务状况较差。
(3)组织机构和管理制度不健全。对会计信息和相关业务信息的报告制度不健全，对应收款没有清理催收制度，缺乏必要的固定资产的存货盘点制度，没有全面的财务预算制度，对重大投资和购置活动没有财务部门会审制度。
(4)对外部监督缺乏内控制度。外部监督包括财政机关、税务机关、审计机关及社会中介机构（会计师事务所）等，对这些部门提出的应予调整的会计事项和内控制度的缺陷，没有形成必要的调整、完善和反馈制度，如有的对会计师事务所审计报告中提出的应予调整的会计事项不作调整，对提出管理层方面和内控制度提出的建议不及时进行整改和将整改情况进行反馈。
二、完善会计制度势在必行
根据目前企业会计核算中存在问题，我们认为必须完善会计制度。会计核算制度改革是会计改革的重要内容，也是深入贯彻《会计法》的重要举措。对会计制度改革提出如下若干思考。
1.对我国基本会计准则和会计制度进行修正作为攻坚所在。一是进一步规范会计信息标准，要通过改革，使会计核算更加科学、信息标准更加规范、制度适应性更加广泛，要规范会计科目和会计报表，并对企业会计核算的基本科目和报表填制方法作出说明；二是企业应以《会计法》为指导，抓紧研究制订配套法规、规章。对地方性法规进行清理，凡与《会计法》和国家统一的会计制度相抵触的，要及时修订；三是要以《股份有限公司会计制度》为基础，打破行业、所有制和组织形式的界限，建立企业统一的会计核算制度，适用于大、中型企业，兼顾小规模不对外直接筹资的特点，制定小规模企业会计核算制度，考虑到金融企业经营的特殊性，制定金融企业会计核算制度。这是由于我国经济改革的深入和企业组织形式的变化，分行业、分所有制的会计核算制度模式已越来越不适应要求，迫切需要改革；四是对一些基本业务应作具体规定。目前，在股份有限责任公司，会计制度要求对应帐款、存货、短期投资和长期投资进行资产减值测试，提出减值准备，但对提取方法和比例应作具体规定。如对应收帐款可以根据帐龄长短统一规定提取比例，分年限长短提取。对其他企业也可逐步试点扩大；五是继续制定具体会计准则，包括研究制订中期报告、借款费用、存货、租赁、企业合并、财务报表列报、固定资产、无形资产等基本业务的具体准则，把规则制定得更加具体和更具可操作性；六是结合当今时代信息技术的飞速发展，深刻分析信息化、网络化、数字化对传统管理思想和管理模式的影响和冲击，确立新的会计模式，对传统会计模式挑战。
2.提高资产运行效率作为会计制度改革的重要内容。要把提高资产运行效率作为会计制度改革的重要内容，一是发挥会计对企业经营管理决策的辅助作用。企业的投资活动，生产经营活动，筹资活动均会影响企业现金流量，现金流量信息是最重要的会计信息，是管理会计分析，预测和控制的基础，会计部门应从现金流量的变动中提取信息并应用到决策中去；二是确保企业可持续发展。在企业投资前应向管理者提供可行性报告，避免盲目重复投资和造成投资回报较差的投资。要从追求合理利润来保证企业正常运行和未来发展，应注意虚盈实亏和虚亏实盈等用非正常因素操作利润，对大量存在的应收帐款应及时作出分析、清理和追讨。对存在的存货呆滞、报废等损失从财务帐面上做出及时处理，防止长期挂帐，以避免资产不实；三是，为防止企业非法转移资产，要转变企业资产的管理方式，构建适应社会主义市场经济规律发展要求的企业资本金管理体系，成立资本金营运管理中心，对企业实行主管会计委派制，统一任免会计人员，统一会计核算，统一委派人员考核办法，对企业资金运用加强监管力度，严防资金使用失控。
3.加强内控制度是会计制度改革关键所在。内控制度一般包括三个构成要素。第一，控制环境。是指各种内部控制制度运行的环境，主要包括：企业的组织机构和权力职责的划分、企业的内部审计职能、影响企业经营活动的外部因素等；第二，会计体系。确保会计运行的程序制度等，应当包括可靠的内部凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序、全面的预算制度、定期的资产盘点制度；第三，控制程序。是指用以实现其特定控制目的的各项程序，主要包括：恰当的职责分离、有效的审批手续、设计使用适应的凭证和记录、资产和记录的保管制度、业务的独立检查。基于企业现有的内控制度情况，在会计制度改革中应对内控制度设定专门的规程，这一规程应包括内控制度的概念、作用、构成要素、具体内容等。目前应将以下几个方面作为内控制度的重点：一是必须有健全的会计体系。要有可靠的内部凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度；二是对重大经营决策中财务部门参与的制度，如对长期投资、长期工程合同、重大购销业务、大额资金借贷等方面应有财务负责人联签制度；三是对资产安全与完整、资产运行质量等方面的制度，包括客户信用调查制度、应收帐款催讨制度、固定资产管理制度等；四是对外部审计结果的调整制度，对外部有关审计部门揭示的会计事项应予调整问题和指出的管理制度中缺陷，应及时作出整改，提出具体措施，及时选行反馈。
4.严格执行《会计法》，以《会计法》作为会计制度改革强硬后盾。会计制度的改革必须以《会计法》为基本前提和法律后盾，因此，为了确保会计制度的顺利开展，必须与确保《会计法》有效实施相结合。一要完善与《会计法》相配套的法律制度，对原有的法规、规章要进行清理，结合会计制度改革的具体内容，凡是不符合《会计法》规定的，应当及时修改或废止；二是广泛宣传《会计法》，争取社会各界的支持。不仅要使会计工作者了解和掌握《会计法》的基本精神和具体各项规定，还要让单位负责人、政府有关部门和社会有关方面了解《会计法》，使会计关系的参与者在明了各自职能的基础上，自觉遵守《会计法》。关心和支持会计工作的健康顺利发展，从而保障会计制度改革的顺利进行。财政部对企业会计核算制度改革发出征求意见的函，目的是为了让更多的人知道会计制度改革的内容，使会计制度改革更全面、合理和科学，是宣传《会计法》的有效形式；三是切实做到有法必依。会计核算是会计改革的重要内容，也是深入贯彻实施《会计法》的重要举措，一方面，要改革现行会计核算制度，实行统一的企业会计核算制度；另一方面必须全面贯彻实施新的会计制度和有关具体规定，如果不好好去执行，即使制度再完备，也是一纸空文。