浅谈新《事业单位会计制度》之资产负债表，本文主要内容关键词为：资产负债表论文,浅谈论文,会计制度论文,事业单位论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2012年12月19日财政部修订通过了新《事业单位会计制度》(以下称新制度)，自2013年1月1日起在全国范围内实施。与旧制度相比，新制度更加趋于科学、合理。本文对新制度下的资产负债表进行了探讨。
一、资产负债表“期末余额”的填列方法
新制度下，资产负债表各项目“期末余额”的填列方法主要有以下五种：
(一)根据几个总账账户的期末余额合计填列
采用这种方法的主要有“货币资金”项目和“非财政补助结余”项目，用公式表示如下：“货币资金”＝“库存现金”＋“银行存款”＋“零余额账户用款额度”；“非财政补助结余”＝“事业结余”＋“经营结余”。
(二)直接根据总账账户的期末余额填列
资产负债表中大部分项目采用这种填列方法，具体如下：(1)资产类账户主要有“短期投资”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“存货”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产原价”、“累计摊销”、“待处置资产损溢”；(2)负债类账户主要有“短期借款”、“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”；(3)净资产类账户主要有“事业基金”、“非流动资产基金”、“专用基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”。
(三)根据总账账户期末余额减去其备抵账户余额后的净额填列
采用这种方法的主要有“固定资产”和“无形资产”两个项目。“固定资产”根据“固定资产原价”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列；“无形资产”根据“无形资产原价”期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。
(四)根据总账账户期末余额减去所属明细账科目将于1年内(含1年)到期的余额后的金额填列
采用这种方法的主要有“长期投资”、“长期借款”、“长期应付款”三个项目。
(五)根据总账账户期末余额分析填列
采用这种方法的主要有“其他流动资产”、“其他流动负债”两个项目。
二、资产负债表的变化、不足及改进建议
(一)资产负债表的主要变化
1.结构格式。采用了“资产＝负债＋净资产”的报表格式，在原报表的基础上删除了支出和收入项目，更加符合资产负债表的定义，与医院会计制度、国际会计准则、企业会计准则趋同，增强了报表的通用性。
2.列示方法。资产负债表明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。按资产的变现能力和负债偿还周期的长短列示资产负债表项目，是公认的比较科学合理的资产负债表项目设置方法，也是国内外会计准则的通用做法，有利于进行财务报表分析。
3.报表项目。(1)资产类项目。增设了“累计折旧”、“累计摊销”项目，意味着事业单位可以对固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，能真实体现资产的实际价值，强调对资产的价值管理；引入了“在建工程”科目，将基建数据定期并入单位会计“大账”，有助于提高事业单位会计信息的完整性，加强事业单位资产负债管理，防范和降低其财务风险。(2)负债类项目。增加了“应付职工薪酬”项目，与企业会计准则的做法保持一致，真实反映事业单位对其职工的义务；与医院会计制度相比，新制度把应付福利费和应付社会保障费纳入“应付职工薪酬”统一核算，更加符合会计核算的要求和报表列示的原则。(3)净资产类项目。用“非流动资产基金”替换“固定基金”项目，定义更加准确，同时与资产科目中的非流动资产保持对应，真实地核算和监督事业单位长期资产的占用资金，减少国有资产的流失；引入“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余”项目，细化了财政资金和非财政资金，对结转和结余分别核算，有利于提高资金的精细化管理水平，确保财政资金的专款专用。
(二)资产负债表的不足及改进建议
1.关于“其他流动资产”和“其他流动负债”项目。(1)对于一年内(含1年)到期长期债券，医院资产负债表中将其单独核算为“一年内到期的长期债券投资”，而事业单位将其核算到“其他流动资产”项目中。由于医院也是事业单位，新制度可以向医院会计制度靠拢，在资产负债表中用“一年内到期的长期债权投资”项目来替代“其他流动资产”项目。(2)对于1年内(含1年)到期的长期负债，企业在“一年内到期的非流动负债”中核算，医院会计在“一年内到期的长期负债”中核算，而新制度在“其他流动负债”中核算。为了避免无谓的歧义和便于会计人员学习和掌握，该项目的列示可与企业会计和医院会计趋同，因此建议在资产负债表中用“一年内到期的长期负债”项目替换“其他流动负债”项目。
2.未对资产计提减值准备。事业单位开展经营活动，会涉及应收账款、应收票据、其他应收款等债权类账户，也可能会发生坏账；为了满足日常业务需要，也会库存大量物资，由于市场的价格波动，存货很有可能贬值。另外，事业单位的固定资产随着技术的进步，其价值也会下降，同样，无形资产、长期股权投资、长期债权投资也面临着减值的可能。而新制度中未规定计提减值准备，难以真实反映资产的现实市场价值，不利于事业单位的资产管理与成本核算。建议增设“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等备抵账户，具体减值准备的提取可参照企业会计准则的相关处理。
3.固定资产和无形资产的原价和备抵科目没必要列示在报表中。借鉴企业会计准则的做法，从资产负债表中剔除“固定资产原价”、“累计折旧”、“无形资产原价”、“累计摊销”，直接通过“固定资产”、“无形资产”项目反映事业单位期末资产的账面价值。
4.“待处置资产损溢”的核算内容繁杂。事业单位资产处置中的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等都通过“待处置资产损溢”项目进行核算，造成该科目内容和核算过度繁杂，不利于会计人员的理解和编制报表。建议延续企业会计准则与医院会计制度的做法，将“待处置资产损溢”改名为“待处理财产损溢”，内容拆分如下：固定资产的出售、转让、损毁、报废由“固定资产清理”项目核算；货币资金、存货和固定资产的盘盈、盘亏和毁损及报废通过“待处理财产损溢”进行核算；发生的坏账损失通过计提“坏账准备”进行核算；对无形资产的出售、转让、对外投资、对外捐赠等处置应由“其他支出”、“其他收入”或“应缴国库款”核算；长期投资的处置通过“其他支出”或“其他收入”核算。
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