基于桑克模式下的畜牧行业战略成本管理研究
刘 媛
(山东畜牧兽医职业学院，山东 潍坊 261041)
摘 要： 在中央提出始终将“三农”问题作为全党工作重中之重的大背景下，2018年党的十九大报告中又提出了大力实施乡村振兴战略，无疑给作为农业经济重要组成部分的畜牧行业带来的巨大的发展机遇。然而我国畜牧行业存在产能过剩、饲料原料成本失控等多方面的成本问题。面对变化的市场环境，传统的成本管理模式已不能满足畜牧企业发展的需要，企业应具有战略的发展眼光，从全局考虑获得长久的成本优势和竞争力。采用桑克的战略成本管理模式对我国畜牧行业的战略成本管理进行了探究。
关键词： 畜牧行业；战略成本管理；桑克模式
1 绪论
农业是中国传统产业，历史悠久，经验丰富，自古以来中国就是农业大国。在乡村振兴战略背景下，国家高度重视农业的发展，而畜牧业是我国农业经济的重要组成部分，促进畜牧业可持续发展是实施新发展理念的必然要求，推进农业供给侧结构性改革的重要举措。改革开放40年来，畜牧业逐步从原来的农户圈养发展演变为小型作坊式养殖场和大规模化科学养殖。现代畜牧业是以企业发展为导向，尚处于发展阶段，各方面的经验和模式尚未成熟。 但可以肯定的是，养殖过程中的成本需要更加准确和有效，因为对于畜牧业而言，成本因素与企业的利润甚至生存直接相关。
然而，我国畜牧业成本管控方面还存在一些问题。传统的成本管理模式已经无法应对企业商业环境的快速变化和日益激烈的市场竞争。企业必须摆脱组织框架的制约，从战略的层次了解成本的动因、形成和发展趋势，对外界变化做出快速反应。使公司不断获得市场竞争力和发展动力，获得长久的成本优势。国际上主要有四种战略成本管理的模式：库珀模式，克兰菲尔德模式，成本企划模式和桑克模式。其中，桑克模式模型被学术界视为实施全球战略成本管理的最完整，最有效和最具操作性的工具。因此，本文将采用桑克模式对畜牧行业的战略成本进行探究分析。
2 战略成本管理的桑克模式
桑克模式由美国管理会计学者杰克·桑克根据波特的竞争战略理论建立。桑克模式的本质是使用三种分析工具：战略定位分析，价值链分析和成本动因分析，为公司提供全面彻底的成本分析和成本管理改进计划。桑克模式的三个分析工具密切相关且符合逻辑，为企业提供了一整套完整的成本框架模型，有效地支持了企业成本控制模式的构建和调整。桑克模式是当前战略成本控制模式中最完善的理论体系，其分析框架和管理流程最为清晰，最具可操作性，是目前战略成本管理理论研究和实际应用的主流模式。
3 桑克模式下我国畜牧行业战略成本管理的分析
3.1 我国畜牧行业的发展现状和竞争战略选择
企业应当在成立时明确其使命和愿景。为了实现其使命和愿景，企业需要在各个层面制定战略，包括总体发展战略，竞争层面战略和职能层面战略等。在激烈的商业竞争环境中企业要找到符合内外部环境的战略。战略分析时包括外部宏观环境分析和行业环境分析。从畜牧行业的宏观政治环境来看，我国十九大报告提出的乡村振兴战略结合之前提出的始终把“三农”问题作为党工作的重中之重的工作党的工作总要求，为畜牧行业的发展提供了显著积极的影响。从宏观经济环境来看，我国经济发展正由高速增长阶段转向高质量发展阶段，因此对畜牧行业的稳定高质量发展提出了更高的要求，但总体上还是发挥了积极的影响，畜牧行业正在逐渐适应经济增速“换挡”新常态。从社会环境和技术水平方面来看，畜牧行业对生态环境的依赖和影响都很大，因此畜牧行业有很大的环保压力，畜牧企业正在逐步推出环保养殖的技术理念，绿色畜牧养殖技术逐步兴起，同时科技和互联网技术的发展，带来了更多产品生产和销售上帮助和支持。总体来看，宏观环境对行业的影响是积极正面的，非常有利于畜牧行业的蓬勃发展。
“我们接触俱乐部后发现，队员们也吃类似的营养品，但不是我们的牌子，未来我们的队员一定要吃我们企业生产的优质营养品。”在王勇看来，运动员吃自己的产品，打出好成绩显然是最好的广告。
从行业自身来看，现代畜牧业具有机械化、专业化、规模化和市场化的特点，生产模式已经不再是传统农民的自由放养模式。自十一届三中全会以来，我国畜牧业开始对内改革，畜牧业经历了自由放养到集约化再到规范化的发展历程，我国的畜牧业发展很快，但发展不协调，一方面表现在企业规模上的差距，从10万以上的大型集约化养殖场到不到50头的小型养殖户。另一方面是由于不同地区监管标准不同，许多养殖场并未仔细考虑会计准则的会计要求，其会计核算方法存在显著差异，这对后续的成本核算标准化产生了不利影响。对于畜牧行业，近年来牲畜与家禽传染病对其影响严重的，导致供需平衡不稳定，禽流感和猪高热病等灾难性疾病对畜牧企业造成了严重的负面影响。与此同时，中国畜牧业仍面临一系列严峻挑战，包括生产能力过剩，饲料成本上升，牲畜消费增长放缓，畜禽养殖环境压力大，环保成本高，企业外部环境复杂等。行业现状总体看来，发展空间大，发展不平衡，竞争激烈。畜牧行业在做出竞争战略选择时可选择差异化战略，发挥品牌优势，践行品牌强牧战略。也可选择成本领先战略，加强成本控制，实现标准化生产及规模经济控制成本。小规模或特色畜牧企业可选择利基市场，实施集中差异化战略或集中成本领先战略。
3.2 我国畜牧行业的价值链分析
提升畜牧业科技的投入力度，将家庭牧场逐步升级为规模化牧场，提高生产效率，实现规模经济，降低畜牧产品的单位成本。促进畜牧行业的生态化运营，实现资源的高效配置，将粪污资源化利用，发展绿色畜牧业，高度注重环保，实现畜牧业的可持续健康发展。加速科学技术在畜牧生产中的应用，加强防范瘟疫、自然灾害等风险的能力。采用多产业合作模式，注重产业模式的总结和推广，更好地应对日益增加的环保压力，提高生产成本控制能力，促进整个产业的协调发展，增强抗风险能力，大力管理环保成本。
战略成本动因包括结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因方面，我国畜牧行业的企业规模差距较大，部分大型企业实现了规模经济，规模经济可以降低产品的单位成本，获得成本优势，有利于企业实施成本领先战略。整合程度方面，部分畜牧企业实现了纵向一体化，可以保证产品供应或销售的稳定性，有更强的上下游的控制力，获得更多的利润空间等。学习效应方面，中国还有很多畜牧从业者是家庭牧场的形式，生产效率较差。技术方面，我国的畜牧行业技术水平还是显著落后于德国等畜牧业发达国家，生产效率低，抗瘟疫自然灾害等风险能力差。环保方面，是畜牧行业尤为重要的成本动因，环境保护是畜牧业赖以生存的重要立足点，而我国畜牧业仍存在环境污染严重的问题，环保成本不容小觑。
3.3 我国畜牧行业的战略成本动因分析
在幼苗三叶一心时,每一处理随机取3株用TTC法[7]测量甜瓜幼苗根系活力; 用便携式叶绿素仪(JX123280HJ16-SPAD)测定甜瓜幼苗第一真叶叶片的叶绿素含量。
2）泥浆宜选用化学泥浆。化学泥浆是一种水溶性，易混合的粉末颗粒聚合物，在水中充分溶解后成半透明糊状，黏度大，在孔内沉淀杂质速度非常快。钻具在孔内钻进时，泥浆总是保持清澈透明，钻具钻杆表面干净，在孔内由于钻具连续运动，化学泥浆和水的混合越均匀黏度就越强，凝聚也就越快，可快速在孔壁周围形成一层薄透明糊状保护层且无毒无污染。
4 构建我国畜牧行业战略成本管理模式的建议
4.1 控制畜牧行业的成本动因
我国畜牧行业一般行业价值链包括：饲料—养殖—(屠宰)加工—运输(储藏)—经销/零售/出口。 我国畜牧行业价值链上游的价格波动较大，饲料原料价格浮动很大，难以控制成本。行业中有很多畜牧企业跨多个价值链活动经营，实现行业价值链的纵向一体化。也有部分大型畜牧企业吞并竞争对手企业实现横向一体化，从而进行规模化养殖。但我国畜牧行业目前普遍加工深度不足，加工水平有限，畜牧产品较为单一。同时行业价值链下游市场稳定，需求量大，但销售环节渠道过于传统和单一，产能过剩，销量乏力。
4.2 优化畜牧行业的价值链活动
可尝试实现价值链上游的一体化，更好地控制上游饲料等的成本。同时，积极开拓畜牧行业价值链下游市场，促进一二三产业融合发展。在信息化水平高速发展，互联网深入百姓家庭的时代，畜牧行业应积极拓宽价值链下游的发展，改变单一销售模式和传统的销售渠道，如，加强与全国冷链运营联席会议以及淘宝、京东等电商平台的战略合作，促进新鲜动物产品制造商和超市的对接，将运输与电子商务结合。引导畜禽养殖企业会员与人保财险、海尔产业金融、中国国家品牌网络和农信互联等金融单位的战略合作，打通畜牧行业与金融、品牌及“互联网 +”的协同发展模式。实现“互联网 + 畜牧业 + 金融服务”的战略协同发展。同时，可深度加工畜牧产品，拓展农资、加工、物流等多种社会化服务业务, 积极探索和建设农业产业化综合体和综合农产品交易中心，创新增加价值链的附加值。切实践行党的十九大提出的乡村振兴战略下的“促进农业创新发展”、“促进农村一二三产业融合发展”。
4.3 畜牧行业战略成本管理的其他保障措施
畜牧行业的战略成本管理还需要企业一定的保障措施，包括：编制好成本计划和生产定额。严格记录饲料、兽药、低值易耗品、供水、电力等消耗配额，根据生产实际，对消耗配额进行及时分析调整，做好成本分配定额的管理工作，严格把控生产成本。提高畜牧业管理者水平。根据企业的具体组织框架和战略要求，设置符合公司自身情况的管理层结构。从而更有力的保障战略成本管理的有效实施。选择和培养高素质的财务专业人员，为战略成本管理做重要的技术支撑。强化全员责任意识，成本防控是企业全体人员共同的责任，企业员工能够正确理解战略成本管理理念和在企业的每个工作岗位上具有战略成本的执行能力是实施战略成本管理的重要保障。战略成本管理的概念深深植根于人们的思想中。防范影响成本的风险因素，加强品牌建设。建立本企业的战略业绩评价体系。对战略成本管理的目标达成情况进行判断，由卡普兰和诺顿(1996)提出的平衡记分卡就是一个非常有用的评价工具。该指标将财务数据和非财务数据有效结合可判断一个企业的长短期目标达成情况，主要从四个角度来判断企业目标的达成情况包括：财务角度、客户角度、内部流程角度、成长与学习角度。从这四个方面可以找出本畜牧企业发展的关键成功因素。从而可以及时调整和制定畜牧企业的战略成本管理策略。
5 结语
成本关乎畜牧行业的生存发展，战略成本管理是现代化的成本管理方式，是畜牧行业在我国乡村振兴战略大背景下的战略选择。企业不仅要完善战略成本管理过程和传统成本核算流程，还要在此基础上做出战略选择，分析成本动因，并合理优化企业内部价值链活动，持续改进企业经营环境，注重环境保护。畜牧行业的战略成本管理不仅要降低成本，还要建立成本优势，使企业具有竞争力，实现企业的长期可持续发展。
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作者简介： 刘媛(1990-)，女，山东潍坊人，硕士，助教，研究方向：公司财务管理。
中图分类号： F23
文献标识码： A
doi： 10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.22.040
标签：畜牧行业论文; 战略成本管理论文; 桑克模式论文; 山东畜牧兽医职业学院论文;