对建立审计对象信息分析系统的几点思考,本文主要内容关键词为:几点思考论文,对象论文,系统论文,信息论文,此文献不代表本站观点,内容供学术参考,文章仅供参考阅读下载。
一、关于系统的构成与运行
我们认为,该系统应由信息资料、风险分析指标、风险分析、分析结果四部分组成。信息资料是系统的基础。信息资料又分为个体信息资料、整体信息资料。个体信息资料是单个审计对象的信息资料,整体信息资料是审计机关管辖范围内的审计对象总体信息,由个体信息资料综合而成。风险分析指标是反映审计对象一定范围内运行状况的数据或比率,是进行系统分析的基础。风险分析指标又分为个体指标、整体指标。风险分析是根据分析指标之间的逻辑关系与内在联系,运用一定的分析方法,对审计对象存在的财经和审计风险进行评估的过程。分析结果是审计人员或计划制定者通过系统分析得出的对审计对象财经和审计风险的最终判断。计划的制定者在自主编制审计项目计划时,可以参照审计对象整体或行业的分析结果来确定审计重点,参照审计对象个体分析结果来确定具体的审计项目。
二、关于信息资料的采集
审计对象信息资料的采集是建立审计对象信息分析系统的基础。采集范围要尽量的全,在内容上应当包括与审计工作相关的全部资料,如财务制度建设情况、内审制度及工作开展情况、主管领导和财务人员的素质及变化情况、财务决算报表中的所有数据等等;在时间上应当尽可能地溯及既往,以更好地反映审计对象的历史情况及全貌。
采集的信息要真实、准确,并尽可能地保持完整,要坚持使用原始资料和第一手资料,不能道听途说和主观臆断,确保信息不失真。这是对信息采集信息的基本要求。
三、关于风险分析指标
科学地确立指标体系是建立审计对象信息分析系统的关键。整体指标主要是指审计对象所共有的、能够反映区域经济运行状况的一系列指标,如收、支、余及资产总额、负债总额、净资产总额(所有者权益)、流动资产、货币资金、固定资产等。
行业指标主要是指同行业的审计对象所共有的、能够反映行业经济及资金运行状况的一系列指标。如行政单位的支出增长率、人均开支、专项支出及人员支出占总支出比重、人车比例、资产负债率等;事业单位的经费自给率、资产负债率、人员支出比率、公用支出比率等;企业单位的净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、销售增长率、资本积累率、三年资本平均增长率、三年销售平均增长率、技术投入比率等。
个体指标主要是指能够反映和影响审计对象自身的经济和资金运行状况的一系列指标,如财务制度建设情况、内审制度及工作开展情况、主管领导和财务人员的素质及变化情况、财务决算报表中的主要数据以及资金规模、重大资金、重大项目、热点难点问题等情况。
各体系内的指标应当具有历史的连续性、典型的代表性和逻辑的关联性,既能客观地反映现状,又能结合起来进行分析,为系统分析提供基础和条件。
四、关于风险分析及结果
分析是建立审计对象信息分析系统的目的和灵魂。系统的使用者是审计项目计划的制定者,因此系统要为制定审计项目计划服务。而指标体系所提供的数据是历史的、静态的,只有极少数的绝对数字具有比较明确的意义,绝大多数信息资料本身并不能直接用于决策;对于系统使用者来讲,更重要的是信息资料与数据、数据与数据之间的关系,以及这些关系所反映的状况与趋势。因此,系统的使用者要作出正确的决策,还必须对指标体系所提供的历史数据进一步加工,进行分析、比较、解释和评价,最终作出职业判断,为科学地确定审计计划的重点和具体的审计项目提供依据。
对具体审计对象的信息资料进行分析时,我们认为可以依其重要性程度分为四个层次:一是财务制度建设情况。没有健全的财务制度,必然会出现财务管理的混乱,极容易发生问题。因此,应把财务管理比较混乱的单位作为审计的重点,无论近期是否审过,都应当把这样的单位确定为审计项目,直至出现明显好转。二是财务制度执行和落实情况,有了制度而没有较好地执行和落实,说明该单位领导及财务人员法纪观念淡薄,也容易发生问题,应把这样的单位确定为审计重点。三是经济和资金运行状况。那些经济和资金运行状况不佳、效益不高或亏损的单位,存在财经问题的可能性也比较大。四是对出现异常情况的单位也应及时给予重视,如有群众反映、有重大资金流入、有重大项目进行等。
关于前面提到的审计对象风险分析模型,应当是风险分析的一个重要方法。把审计对象的风险划分为几个可测算的部分,如财务风险、制度风险、内审风险、人为风险、不可预知风险等,结合分析指标对风险的影响程度确定权重。通过测算确定出审计对象相应的风险值。在自主确定具体的审计项目时,可以参照风险值的大小来安排审计的先后,从而增强计划的针对性,有效发挥审计监督作用。