对商业贿赂资金的审计方法，本文主要内容关键词为：资金论文,方法论文,商业贿赂论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、商业贿赂资金的特征
1.金额大。某种药每盒的实际成本价是2.1元，开出的发票销售价是26元，实际结算价是9元。每销售一瓶药就要支付17元的回扣，占销售额的65%。该企业一年有1.2亿元的销售额，按这个比例计算一年要支付贿赂资金约7000万元。这个药厂的规模在当地还算是个小厂。可见用虚假费用、虚假成本、截留、隐匿收入等手法形成的贿赂资金是多么惊人。
2.来源渠道复杂。为了支付巨额的贿赂资金，在会计上造假的手段越来越多，舞弊形式多样复杂。其表现一是由业务性造假变成会计性造假，利用会计手段，会计方法来玩数字游戏。从单纯的凭证造假转成实物和现金流相互配合的造假。二是造假手段技术高科技化。利用仿真技术，所制造假发票、虚拟购销合同等足可达到以假乱真的程序，不经过周密而细致的审查，则难辨其真假；利用高精尖技术所进行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹，使得审计人员难以一眼识别真伪。三是领域更加广泛、复杂化。各类不同性质的经济单位、经济实体、法人、自然人勾结窜通舞弊，使得查处商业贿赂更为复杂化。
3.有别于小金库。贿赂资金不同于为本单位小团体谋福利的小金库。商业贿赂所用的贿赂资金已被市场参与者默认为一种有效的营销手段，并被作为市场参与者与执法人员打交道的有效“润滑剂”。使国家和集体蒙受巨大的损失，形成国家、集体财产被私人大量侵吞的严重后果，对于正在建设法治社会的中国来说，无疑是一剂强力“腐蚀剂”。
二、商业贿赂资金的来源
1.无中生有。一是编造虚假货物采购合同，在没有实现任何货物采购的情况下，利用虚假的入库单、虚假发票，套取现金。二是人为制造坏账，多计提坏账准备。客户用现金偿还的货款不入账，而且用坏账准备金冲平应收账款。三是对销售出的产品，谎称客户发现质量问题，要求赔款，并冒领巨额假赔款。四是以车间或下属部门领料为名，将领取的材料计入成本费用账户，由此形成大量账外资产，然后将其卖出，获取巨额的价款。五是企业利用材料外出加工的机会，多报材料加工损耗，将多报的材料倒卖给加工企业。
2.隐匿收入。一是在经营中若对方客户不要发票，其销售的现金款不按规定作账务处理，隐匿销售收入。二是为外单位提供加工维修、运输收入、对外出租的财产租赁费、承包费、收取的赞助费、以及有偿出借资金收取的利息列为账外的收入。
3.实有说无。一是对效益好的对外投资项目不在账上反映。用现金的对外投资列在“其他应收款”科目；用技术或商誉投资的项目在账上更是无影无踪。所有的投资收益要求被投资单位支付现金。并不按规定在账上反映。二是对已经核销的坏账若干年以后重新收回的往来款，说欠款单位早已不存在，收回款项列为账外资金。
4.虚列支出、虚增费用。一是虚列职工人数、减员不删名，增加工资费用；二是向个体客运户购买各种车票，提高出差补助标准，虚报差旅费及差旅补助费；三是花少额的钱对企业内部进行小维修、小装修，但小题大做，到税务机关开具巨额劳务发票、工程发票套取现金；四是与广告商、各种展销会议组织者勾结，要求开具巨额广告费、会务费发票；有甚者用白条支付所谓的市场开发费、促销费、宣传费用；更有甚者购买假发票虚报支出。
5.为受贿者购置实物。明目张胆用银行账上的公款为受贿者购置汽车、电脑、会员卡、购货券、电话充值卡等高档礼品。在账务处理时将汽车、电脑以固定资产入账，在适当的时间寻找理由作报废处理。购置的高档礼品、会员卡则在发发票上做文章，改头换面写成办公服务器在管理费列支，电话充值卡则在企业通讯费项目列支。
6.旅游。支付现金为受贿者提供境内外旅游，却以学习、考察之名。吃喝玩所花费用全在企业管理费科目上列支。
三、审计方法
1.从票据入手核实票据是否齐全、收入是否入账，付款是否真实。可将票据分为收款收据和付款发票两种。一是收款收据。先了解企业内部控制执行情况，检查收据的购买、领用、保存、销毁等内部控制制度是否健全。对企业外购、自制的收据进行清点，从中抽出一定数量的存根联，看是否入账。若检查到收据存根短缺或者收据不连号，极有可能存在账外资金。二是付款发票。要检查发票是否附有采购清单。检查采购数量与实际需用是否一致。对大额发票项目内容没有填写又没有附购物清单的，就应怀疑是否与开票单位勾结虚开发票。对收款单位与开票单位不一致的、大额发票报销领取现金的，就要追查原因。
2.关注固定资产的增减变化、往来账的冲销、送外加工材料。一是查阅固定资产明细账，根据账追踪实物。对企业近几年来的各项资产增减情况进行追踪调查，对已报废的固定资产，核实是否存在隐匿残值收入或资产转移。特别是对适用于个人需求的汽车、电脑、打印机等资产要重点进行账实核对。二是用非货币资金冲减的应收账款、其他应收款、预付货款要特别关注。用坏账准备冲销的、且金额较大的应收账款，应查明原因，如需要，可到欠款单位所在地调查，证实是否有利用假坏账套取现金。三是送外加工材料，应按定额耗用计算出应收回的加工材料数，并与实际回收的数量相比较，如有差异，要有关人员说明理由，如理由不充分，就要进行追踪审计。证实是否有以送外加工为由变卖原材料套取现金的现象。
3.从各银行账户的资金流动为线索发现问题。首先，核查某一时点企业银行存款总账余额与所有开启银行对账单余额是否相符。其次，是对有疑点的银行存款收付业务的会计凭证加以分析，特别要注意付款、收款单位同是被审计单位的凭证。从审计实践看，商业贿赂资金涉及的人员范围较小，但资金数额较大，因此资金的进出通常通过开设账外银行账户进行，而这种资金往来行为与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被审计单位的账户往来情况，从中查问题、找线索。
4.以完工产品量为线索顺藤摸瓜，用完工的产品数减库存数加工期余额倒挤出销售量，核买是否隐瞒了产品销售收入。为了防止财务上的产品账作假，完工产品数量要依车间完工产量记录表和工人的计件工资表为根据。如果销售数量与财务账有差异，财务人员又不能说明原因，很有可能隐瞒了产品销售收入。如果车间没有完工产品记录表，工人是计时工资不是计件工资。在这种情况下对完工产品量可以用耗用包装品量来确定。根据完工产品数量，还可以计算出原材料的实际耗用量，核实被审计单位是否存在以车间部门领料为名计入成本费用，变卖原材料行为；还可以核实被审计单位是否存在虚有采购套取现金的行为。
5.从计算机入手。突击检查财务部门的电脑，查看是否有不同的会计软件，或一个会计软件是否建有不同的账套。对于隐藏的账套，审计人员要通过一些工具软件将电脑中的所有程序和数据打开，逐个清查，以找可疑点。同时对销售部门的电脑资料实行审计，查看有关会计纪要、销售方案、销售合同、销售收款等资料，再结合财务账上记录情况加以分析。例如在审计实际中，我们发现销售部门的电脑中有一份对某一客户销售合同的附加说明，在说明中注明了销售价与实际结算价，并指定了货款汇入的银行，通过这条线索，我们与财务账的记录核对，发现财务账只反映销售价没有结算价，指定的收款银行账户是账外账。在事实面前会计说出真相：该单位用销售价与结算价的差额给有关人员支付回扣，并在账外开设银行结算户，方便存放商业贿赂资金。为了防止财务人员在审计前在计算机的会计软件上做手脚。审计人员在实施审计前应试通过计算机操作日志进行了解。其了解内容为操作人员职务、操作时间、进入时间、退出时间、使用模块名称、运行状态等，从而确保审计工作的有效性、准确性。
6.从关注大额费用支出入手。重点关注支付大额的质量问题赔偿款、罚金；重点关注费用项目中大额的“宣传费”、“广告费”、“劳务费”、“咨询费”、“专家费”、“市场开发费”等。要对这些费用进行认真仔细的审计，追踪去向，加大延伸审计力度。
7.关注可能虚构的经济、造假的会计凭证。其识别的方法是：一是分别向经办人、审计人、会计人员询问，请其解释，看每个人对同一事项解释是否相同，是否会自相矛盾。二是按照所怀疑有问题凭证的日期、品名、规格、数量、价格等来查看实物，看是否真实，是否张冠李截。三是将可疑凭证中所载的列支项目、金额与前后年度、前后月份以及左右单位类似项目的金额发生情况进行核对比较，从而揭开庐山真面目。
8.从观测账面入手。查账时要注意两种倾向的账目，一种是记录混乱。甚至有涂改、挖补、伪造的迹象，对这种混乱的账目，我们要从涂改、挖补、伪造前的痕迹找问题。例如我们在某一单位审计时，从涂改账面上发现了涂改前有“长期投资”科目字样，根据此线索，我们发现长期投资没有在报表上反映，目的是为隐藏投资收益。另一种是记录很规范的账目，账面上毫无涂改，非常干净甚至连一笔记载错误的账目都没有，这类账很可能是假账。
9.从走访、座谈入手。在审计过程中，可对部分相关人员进行走访，询问、了解被审计单位的有关线索等情况，或召集部分职工座谈。俗话说：没有不透风的墙，有些人会不自觉地将单位存在的问题暴露出来，从中可发现线索。在走访、座谈中，要观察言行，如神色慌张，答非所问，表现为一种既后悔又不敢声张的心态，要做思想工作，使其放下思想包袱，主动说明情况，从而获取审计线索。
10.增强敏感性。除以上方法之外审计人员还要增强敏感性。由于商业贿赂金额大、来源范围广，审计人员在进行审计时，对审计的每笔收入、每笔支出都要抱有一种是否隐藏了收入、是否虚报了费用的怀疑心理，结合审计实际情况加以联想，分析被审计单位是否存在商业贿赂的可能性、判断商业贿赂资金会在哪些环节出现。一旦发现有商业贿赂的蛛丝马迹，要采取各种审计方法，追踪贿赂资金流向的终端，揭开商业贿赂的真相。